Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 октября 2007 г. N А29-2295/2007 Окружной суд отменил решение первой инстанции об отказе Обществу в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции о зачете налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, в счет погашения имеющейся у ОАО задолженности по пеням, и удовлетворил заявленную жалобу, указав, что меры по погашению начисленных на включенную в график реструктуризации недоимку по названному налогу пеней не могут быть приняты раньше взыскания недоимки по налогу либо раньше утраты Обществом права на реструктуризацию задолженности

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 25 октября 2007 г. N А29-2295/2007

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Базилевой Т.В.,

судей Башевой Н.Ю., Евтеевой М.Ю.

при участии представителей

от заявителя: Гусева Н.Н. (доверенность от 22.06.2007 N 161),

от заинтересованного лица: Бурчиковой Ж.Г. (доверенность от 22.05.2007 N 07-31/25), Толмачевой Н.А. (доверенность от 17.05.2007 N 07-31/9)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества по добыче угля "Воркутауголь" на решение Арбитражного суда Республики Коми от 12.07.2007 по делу N А29-2295/2007, принятое судьей Елькиным С.К., по заявлению открытого акционерного общества по добыче угля "Воркутауголь" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми от 20.03.2007 N 627 и установил:

открытое акционерное общество по добыче угля "Воркутауголь" (далее ОАО "Воркутауголь", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми (далее Инспекция, налоговый орган) от 20.03.2007 N 627.

Решением суда от 12.07.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить данный судебный акт и удовлетворить заявленные требования.

Заявитель считает, что суды неправильно применили статьи 45, 69, 70 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации и постановление Правительства Российской Федерации от 09.11.2005 N 672 "О реструктуризации задолженности угледобывающих организаций по федеральным налогам, сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, образовавшейся по состоянию на 01 июля 2003 года, и задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности по состоянию на 1 января 2005 года".

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция указала на законность судебного акта и просила оставить его без изменения.

В судебном заседании представители сторон поддержали позиции по делу.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 25.10.2007.

Законность решения проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция на основании постановления Правительства Российской Федерации от 09.11.2005 N 672 "О реструктуризации задолженности угледобывающих организаций по федеральным налогам, сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, образовавшейся по состоянию на 01 июля 2003 года, и задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности по состоянию на 01 января 2005 года" (далее - постановление Правительства Российской Федерации от 09.11.2005 N 672) приняла решение от 28.11.2005 N 5 о предоставлении ОАО "Воркутауголь" права на реструктуризацию задолженности по федеральным налогам, сборам, иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам.

На сумму реструктурированной задолженности по налогу на добавленную стоимость Инспекция начислила пени за период с 01.01 по 27.11.2005 в сумме 232 233 552 рублей 32 копеек и выставила требование от 30.12.2005 N 593.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного требования недействительным.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 20.04.2006 по делу N А29-1655/2006А требование Инспекции от 30.12.2005 N 539 признано недействительным в части начисления 232 233 552 рублей 32 копеек пеней по налогу на добавленную стоимость. Суд пришел к выводу о том, что спорная сумма пеней не может быть взыскана до взыскания реструктурированной недоимки.

ОАО "Воркутауголь" представило 20.12.2006 в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекция приняла решение от 19.03.2007 N 14-06/52 о возмещении из бюджета 21 574 629 рублей налога на добавленную стоимость по декларации за ноябрь 2006 года, а 20.03.2007 было принято решение N 627 о зачете 21 574 629 рублей налога, подлежащего возмещению, в счет погашения имеющейся у Общества задолженности по пеням, начисленной за период с 01.01 по 27.11.2005 в сумме 232 233 552 рублей 32 копеек.

Общество не согласилось с данным решением и обжаловало его в арбитражный суд.

Руководствуясь постановлением Правительства Российской Федерации от 09.11.2005 N 672, пунктом 20 постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 и пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Коми отказал в удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа счел, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В пункте 1 статьи 75 Кодекса предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3, 5 статьи 75 Кодекса).

Согласно статье 61 Кодекса установленный законом срок уплаты налога и сбора может быть перенесен уполномоченными на то органами на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.11.2005 N 672 утвержден порядок проведения реструктуризации задолженности угледобывающих организаций. В пункте 1 данного постановления предусмотрено проведение реструктуризации задолженности угледобывающих организаций по федеральным налогам и сборам, образовавшейся на 1 июля 2003 года, и задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности по состоянию на 1 января 2005 года.

В пункте 4 названного постановления установлено, что в случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации предоставляется право погашать задолженность по федеральным налогам и сборам путем равномерного (ежеквартального) внесения платежей в течение пяти лет с даты принятия соответствующим налоговым органом решения о реструктуризации, а по начисленным пеням и штрафам в течение двух последующих лет.

Со дня принятия решения о реструктуризации задолженности прекращается начисление пеней на сумму реструктурируемой задолженности, а также приостанавливается применение мер принудительного взыскания в отношении этой задолженности.

Таким образом, реструктуризация задолженности, осуществляемая на основании постановления Правительства Российской Федерации от 09.11.2005 N 672, по своей сути является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая представляет собой изменение срока его уплаты.

Судом установлено, что в отношении ОАО "Воркутауголь" Инспекция приняла решение от 28.11.2005 N 5 "О реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам".

Сумма пеней, начисленных с 01.01 по 27.11.2005, не подлежала включению в график реструктуризации, следовательно, должна уплачиваться в общем порядке в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 75 Кодекса, то есть в рассматриваемом случае после полного погашения суммы реструктурированной задолженности.

Признав правомерным произведенный налоговым органом зачет, суд сослался на пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации и пункт 20 Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5.

Действительно, пункт 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает право налогового органа самостоятельно производить зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам.

Однако суд не учел, что данная норма подлежит применению во взаимосвязи со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет порядок уплаты пеней либо одновременно с уплатой недоимки либо после нее.

В пункте 20 Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 также не установлено право налогового органа требовать уплаты пени до взыскания недоимки по налогу.

Таким образом, суд неправильно применил указанные нормы материального права.

В соответствии с пунктом 12 постановления Правительства Российской Федерации от 09.11.2005 N 672 организация имеет право произвести досрочное погашение задолженности по федеральным налогам и сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. При этом в случае погашения организацией:

- половины реструктурируемой задолженности по федеральным налогам и сборам в течение не более двух лет с даты принятия решения о реструктуризации задолженности - налоговым органом производится списание половины задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму реструктурируемой задолженности по федеральным налогам и сборам;

- всей реструктурируемой задолженности по федеральным налогам и сборам в течение четырех лет с даты принятия решения о реструктуризации задолженности - налоговым органом производится списание всей задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму реструктурируемой задолженности по федеральным налогам и сборам;

- половины реструктурированной задолженности по иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды и 7,5 процента по начисленным пеням и штрафам в течение не более двух лет с даты принятия решения о реструктуризации задолженности - налоговым органом производится списание 42,5 процента задолженности по начисленным пеням и штрафам;

- всей реструктурируемой задолженности по иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды и 15 процентов начисленных пеней и штрафов в течение четырех лет с даты принятия решения о реструктуризации задолженности - налоговым органом производится списание оставшейся суммы задолженности по пеням и штрафам, начисленным на сумму реструктурируемой задолженности по иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Списание задолженности по пеням и штрафам производится налоговым органом в течение семи дней с даты погашения необходимой для осуществления списания задолженности по федеральным налогам и сборам, а также иным обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, то есть при выполнении организацией названных условий, пени, начисленные на реструктурированную задолженность, подлежат списанию.

Таким образом, в случае зачета имеющейся у предприятия суммы переплаты по налогам в счет погашения пеней, изложенные положения постановления Правительства Российской Федерации не будут соблюдены.

С учетом изложенного меры по погашению 232 233 552 рублей 32 копеек пеней, начисленных на включенную в график реструктуризации недоимку по налогу на добавленную стоимость, не могут быть приняты раньше взыскания недоимки по налогу либо раньше утраты Обществом права на реструктуризацию задолженности.

Аналогичная позиция была изложена в судебных актах, которые приняты по делу N А29-1655/2006А (решение от 20.04.2006, постановление апелляционного суда от 18.07.2006, постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.10.2006) и которыми признано недействительным требование налогового органа от 30.12.2005 N 593 о взыскании с Общества 232 233 552 рублей 32 копеек пеней, начисленных на реструктурированную задолженность по налогу на добавленную стоимость по решению о реструктуризации задолженности от 28.11.2005 N 5.

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Республики Коми подлежит отмене, как принятое при неправильном применении статьи 75 и пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, которые в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае являются основанием для отмены судебного акта, не установлено.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частями 1 и 2 статьи 288 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 12.07.2007 по делу N А29-2295/2007 отменить, кассационную жалобу открытого акционерного общества по добыче угля "Воркутауголь" - удовлетворить.

Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республики Коми от 20.03.2007 N 627 недействительным.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республики Коми в пользу открытого акционерного общества по добыче угля "Воркутауголь" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей по первой инстанции и 1 000 рублей по кассационной инстанции. Арбитражному суду Республики Коми выдать исполнительный лист.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

М.Ю. Евтеева

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: