Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 8 августа 2007 г. N А43-4479/2007-34-100 В связи с тем, что налоговый орган не доказал исполнение процедуры принудительного взыскания недоимки по налогу на прибыль и НДС, а также начисленных за их несвоевременную уплату пеней, в счет погашения которых Инспекция зачла оставшуюся сумму переплаты по НДС, соблюдение установленного НК РФ пресекательного срока на взыскание недоимки, суд правомерно удовлетворил требование Общества о признании недействительным решения налогового органа о зачете НДС и об обязании Инспекции возвратить данную сумму переплаты на расчетный счет налогоплательщика

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа
от 8 августа 2007 г. N А43-4479/2007-34-100

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Забурдаевой И.Л.,

судей Башевой Н.Ю., Чигракова А.И.,

при участии представителя от заинтересованного лица: Симаковой С.Е. (доверенность от 16.02.2007 N 03-11/1195),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области на решение от 30.05.2007 Арбитражного суда Нижегородской области по делу N А43-4479/2007-34-100, принятое судьей Гущевой Н.В., по заявлению открытого акционерного общества "Завод Нижегородский Теплоход" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области о зачете 5 395 747 рублей налога на добавленную стоимость и об обязании налогового органа возвратить данную сумму переплаты на расчетный счет налогоплательщика и установил:

открытое акционерное общество "Завод Нижегородский Теплоход" (далее ОАО "Завод Нижегородский Теплоход", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области (далее Инспекция, налоговый орган) решения о зачете 5 395 747 рублей налога на добавленную стоимость и об обязании налогового органа возвратить данную сумму переплаты на расчетный счет налогоплательщика.

Решением от 30.05.2007 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым решением, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить данный судебный акт.

По мнению заявителя жалобы, суд неправильно применил статьи 78 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган считает, что правомерно произвел зачет суммы налога на добавленную стоимость, обосновано заявленного налогоплательщиком к возмещению в порядке пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, так как на момент принятия Инспекцией решения о возмещении данного налога у Общества имелась недоимка по пеням по налогу на прибыль.

ОАО "Завод Нижегородский Теплоход" не представило отзыв на кассационную жалобу; о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещено надлежащим образом.

Представитель налогового органа в судебном заседании подтвердил позицию по делу, изложенную в кассационной жалобе.

Законность судебного акта Арбитражного суда Нижегородской области проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ОАО "Завод Нижегородский Теплоход" представило 19.11.2006 в Инспекцию налоговую декларацию по налоговой ставке ноль процентов за октябрь 2006 года, в которой заявило к возмещению 5 395 747 рублей названного налога.

Рассмотрев материалы проверки данной декларации и пакета приложенных к ней документов, заместитель руководителя Инспекции принял решение от 19.02.2007 N 331 о возмещении указанной суммы налога.

Общество представило 02.03.2007 в Инспекцию заявление о возврате этого налога на расчетный счет организации.

ОАО "Завод Нижегородский Теплоход" направило в налоговый орган письмо от 19.03.2007 N 85/506 с просьбой подтвердить факт принятия решения о возврате налога.

Инспекция в письме от 19.03.2007 N 5194371 сообщила налогоплательщику о невозможности возврата налога, так как у Общества, как налогового агента, имеется задолженность перед бюджетом по тому же налогу.

ОАО "Завод Нижегородский Теплоход" обратилось 21.03.2007 в Инспекцию с заявлением, в котором просило отозвать решение о зачете, так как, по мнению налогоплательщика, у него отсутствует задолженность по налогам, подлежащим перечислению в федеральный бюджет.

Налоговый орган в извещении от 23.03.2007 N 60944651 сообщил о зачете указанной суммы налога на добавленную стоимость в счет погашения задолженности по единому социальному налогу в сумме 1 126 454 рублей 55 копеек, по пеням по налогу на прибыль в сумме 77 092 рублей 40 копеек, по пеням по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 192 200 рублей 05 копеек.

Общество обжаловало решение Инспекции в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, Арбитражный суд Нижегородской области руководствовался статьями 46, 69, 70, 78 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Суд исходил из того, что Инспекция не доказала наличие у нее оснований для зачета искомой суммы налога.

Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно положениям пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) возмещение путем возврата производится не позднее трех месяцев, считая со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных соответственно в пункте 6 статьи 164 и статье 165 Кодекса, которые являются подтверждением как права налогоплательщика на применение налоговой ставки ноль процентов, так и права на возмещение, предоставляемого в двух формах - зачета или возврата.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговый орган при наличии заявления налогоплательщика не позднее последнего дня 3-месячного срока принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в орган федерального казначейства.

Из материалов дела усматривается, что налогоплательщик в установленном порядке подтвердил право на возмещение 5 395 747 рублей налога на добавленную стоимость и налоговый орган в последний день трехмесячного срока принял решение от 19.02.2007 N 331 о возмещении этого налога, не указав форму данного возмещения (зачет или возврат).

После даты принятия приведенного решения Общество представило в Инспекцию заявление от 02.03.2007 о возврате указанной переплаты на расчетный счет организации.

В пункте 5 статьи 78 Кодекса предусмотрено, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

На основании пункта 6 статьи 78 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Аналогичное положение предусмотрено в пункте 1 статьи 79 Кодекса на случай излишнего взыскания налога.

Арбитражный суд Нижегородской области установил и Инспекция не отрицает, что у Общества отсутствовала недоимка по единому социальному налогу, в счет которой Инстанция зачла 1 126 454 рублей 55 копеек переплаты по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 3, 9 статьи 46 Кодекса решение о принудительном взыскании сумм налога и пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, пеней, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - причитающихся к уплате сумм налога, пеней.

По смыслу пунктов 3, 9 статьи 46 Кодекса, в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.

Суд первой инстанции установил, что налоговый орган вопреки требованиям части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказал соблюдение процедуры принудительного взыскания недоимки по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, а также начисленных за несвоевременную уплату этих налогов пеней, в счет погашения которых Инспекция зачла оставшуюся сумму переплаты по налогу на добавленную стоимость, в том числе соблюдение установленного в пункте 3 статьи 46 Кодекса пресекательного срока на взыскание указанной недоимки.

Материалы дела не содержат доказательств, опровергающих данные фактические обстоятельства.

С учетом изложенного Арбитражный суд Нижегородской области сделал правильный вывод об отсутствии у Инспекции оснований для проведения спорного зачета и отказа Обществу в возврате 5 395 747 рублей налога на добавленную стоимость.

Нормы материального права применены судом правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не установлено.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подпунктов 3 и 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации 1 000 рублей государственной пошлины с кассационной жалобы подлежит взысканию с налогового органа.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 30.05.2007 Арбитражного суда Нижегородской области по делу N А43-4479/2007-34-100 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Борскому району Нижегородской области 1 000 рублей государственной пошлины с кассационной жалобы.

Арбитражному суду Нижегородской области выдать исполнительный лист.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

А.И. Чиграков

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: