Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29 июня 2010 г. по делу N А32-3534/2009-4/19-2009-63/858 Суд отказал в удовлетворении требований предприятия признать недействительным решение фонда о доначислении страховых взносов, поскольку суммой дохода работника будет разница между льготной ценой (без налога на доходы) и рыночной ценой, следовательно, уменьшать сумму базы для начисления страховых взносов на сумму налога оснований у страхователя не имеется (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 29 июня 2010 г. по делу N А32-3534/2009-4/19-2009-63/858
(извлечение)

ФГУП "Урупское" (далее - предприятие) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ГУ "Краснодарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации" (далее - фонд) от 26.12.2008 N 302.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 09.04.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано на том основании, что предприятие продавало своим работникам товар по льготной цене, поэтому на сумму разницы между рыночной ценой и ценой реализации должны начисляться страховые взносы.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2009 решение суда изменено. Суд признал недействительным решение фонда от 26.12.2008 N 302 в части взыскания 5 705 рублей 28 копеек штрафа и 3 088 рублей 19 копеек пени, предложения об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2006 по 30.06.2008 в размере 28 526 рублей 39 копеек. В удовлетворении остальной части требования отказано. Апелляционная инстанция указала, что суд правомерно признал за предприятием обязанность уплатить страховые взносы, однако фонд неверно произвел расчет недоимки.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.10.2009 решение суда от 09.04.2009 и постановление апелляционной инстанции от 27.07.2009 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края. Причиной отмены судебных актов послужили следующие обстоятельства: суды не установили правовую природу сумм разницы, образовавшейся между льготной и рыночной ценой проданной продукции, не определили, относится ли эта сумма к заработной плате или к компенсационным выплатам; не проверили довод предприятия о том, что установленные фондом суммы не относятся к натуральной оплате труда, что выплаты в пользу работников не производились; не исследовали довод фонда о том, что страховые взносы начислены на доход работников в виде экономической выгоды.

При повторном рассмотрении дела решением Арбитражного суда Краснодарского края от 16.12.2009 требование организации удовлетворено. Судебный акт мотивирован следующим: спорные правоотношения между работником и работодателем не урегулированы трудовым законодательством и законодательством о социальном страховании; сумма разницы, образовавшейся между льготной и рыночной ценой проданной продукции (пшеницы, сахара), не относится к трудовому доходу работников, следовательно, на нее не подлежат начислению страховые взносы.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2010 решение суда отменено, в удовлетворении требований предприятия отказано. Судебный акт мотивирован следующим: суммой дохода работника будет разница между льготной ценой (без налога на доходы) и рыночной ценой, следовательно, уменьшать сумму базы для начисления страховых взносов на сумму налога оснований не имеется.

В кассационной жалобе предприятие просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда. По мнению предприятия, продажа сельскохозяйственной продукции не является выплатой части заработной платы и на нее не должны начисляться страховые взносы.

В отзыве на кассационную жалобу фонд просит отказать в удовлетворении жалобы.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле поддержали доводы жалобы и отзыва.

Изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, фонд провел выездную проверку предприятия по вопросам начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2006 по 30.06.2008. В результате проверки установлено, что предприятие не начислило страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму разницы между льготной и рыночной ценой сельхозпродукции, продаваемой работникам организации.

По результатам проверки составлен акт от 25.11.2008 N 302 о доначислении 314 068 рублей 71 копейки страховых взносов, 34 644 рублей 92 копейки пени и 62 813 рублей 42 копейки штрафа.

На возражения предприятия фонд составил протокол от 25.12.2008 N 1, в соответствии с которым уменьшены страховые взносы до 218 22 рублей 31 копейки, пени - до 23 624 рублей 17 копеек, штраф - до 43 644 рублей 46 копеек.

На основании материалов проверки фонд принял решение от 26.12.2008 N 302 о привлечении предприятия к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым организации предложено уплатить 189 тыс. рублей 59 копеек страховых взносов и 23 624 рубля 17 копеек пени. Указанным решением предприятие привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125 ФЗ), в виде 43 644 рублей 46 копеек штрафа за неполную уплату страховых взносов.

С указанным решением предприятие не согласилось и обратилось в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 5 Закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем. Страховые взносы уплачиваются страхователями исходя из страховых тарифов, которые в соответствии со статьей 21 Закона N 125-ФЗ ежегодно устанавливаются отдельными федеральными законами в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору по группе отраслей экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с которыми страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Оплата труда состоит из заработной платы (вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера). При этом компенсационные выплаты являются элементами оплаты труда и не призваны возмещать физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, в отличие от выплат, предусмотренных статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации, являющихся компенсацией расходов работника.

Трудовым кодексом установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Кодекса) и компенсации (главы 24 - 28 Кодекса).

Согласно пункту 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765. В соответствии с пунктом 10 Перечня к выплатам относятся суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Суд установил, что в соответствии с Положением о льготной продаже продукции, утвержденным предприятием, определение количества зерна и сахара, подлежащего продаже по льготным ценам работникам, зависит от участия каждого работника в технологии выращивания данной культуры на каждый рубль оплаты труда за период с августа предыдущего года по июль текущего года. Факт продажи предприятием работникам и пенсионерам по льготным ценам фуражной пшеницы и сахара в 2006 и 2007 годах установлен судом.

В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федераций и международным договорам Российской Федерации. Вместе с тем, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Руководитель предприятия и профсоюзный комитет предприятия утвердили коллективный договор, в составе которого имеется раздел "Положение о порядке распределения продукции по льготной продаже" (т. 1, л. д. 54 - 57). В соответствии с Положением распределение зерна и сахара по льготным ценам между работниками предприятия производится в каждом подразделении предприятия и зависит от участия каждого работника в технологии выращивания данной культуры, на один рубль оплаты труда в процентном соотношении к фонду заработной платы, за отработанную норму дней. Кроме того, разделом 4 "Меры воздействия на нарушителей дисциплины" коллективного договора на 2006 - 2008 годы с учетом дополнений и изменений (т. 2, л. д. 50) предусмотрено лишение рабочих, совершивших хищения, наказанных в установленном порядке, льготной продажи сельхозпродукции, а разделом 8 "Социальные гарантии и льготы" для льготной продажи сельхозпродукции работникам и пенсионерам хозяйства предусмотрено администрацией выделять 17% валового сбора озимой пшеницы и 20% полученного сахара; лишение льготной продажи сельхозпродукции производится по решению Советов трудовых коллективов на основании принятых мер воздействия на нарушителей трудовой дисциплины; при льготной продаже зерна и сахара учитывается выполнение плана по производству продукции; за каждый процент невыполнения плана снижается начисление льготной продажи соответственно.

Проанализировав бухгалтерскую документацию (в частности, бухгалтерские проводки Дт 90-2 Кт-10-2, Дт-90-2 Кт-43, Дт70 Кт-90-1, ДТ76 Кт-90-1, Дт 68 Кт-90-1, Дт 99 Кт 90-90), суд апелляционной инстанции установил, что предприятие отражало реализацию спорной продукции в корреспонденции со счетом по оплате труда и правомерно расценил как доказательство отнесения указанного вида дохода к оплате труда (к выплатам стимулирующего характера). Суд также отметил наличие в деле первичных документов, подтверждающих факт продажи предприятием своим работникам по льготным ценам и с учетом трудового участия в работе фуражной пшеницы в августе 2006 и 2007 годов и сахара в ноябре 2006 и 2007 годов (ведомости льготной продажи фуражной пшеницы и сахара работникам, том 2, л. д. 145 - 179).

Также суд апелляционной инстанции проверил расчет сумм, указанных в решении фонда от 26.12.2008, и сделал вывод о правомерном доначислении суммы взносов на разницу между льготной ценой, обозначенной в справках-расчетах за 1 кг зерна озимой пшеницы урожая 2006 года (том 1, л. д. 129), фуражной пшеницы урожая 2007 года (том 1, л. д. 33), сахара в 2006 и 2007 годах (том 2, л. д. 131, 135), и рыночной стоимостью продукции.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод, что разница между льготной и рыночной ценой должна включаться в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта не имеется. Нормы права при рассмотрении дела применены судом правильно.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2010 по делу N А32-3534/2009-4/19-2009-63/858 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.