Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 июля 2009 г. N А53-26987/2008 Решение налогового органа признано незаконным, поскольку суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия, момент применения налоговых вычетов не связан с моментом получения счета-фактуры от поставщика (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 31 июля 2009 г. N А53-26987/2008
(извлечение)

ООО "Триада-96" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения налоговой инспекции от 25.09.2008 N 9194 в части взыскания 1 492 495 рублей НДС за I квартал 2008 года, 84 699 рублей пени и 139 710 рублей 20 копеек штрафа (с учетом уточненных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 25.03.2009 признано незаконным решение налоговой инспекции от 25.09.2008 N 9194 в части доначисления 1 269 531 рубля 49 копеек НДС, соответствующей пени и 95 117 рублей 29 копеек штрафа. В удовлетворении остальной части требования отказано. Судебный акт мотивирован тем, что хозяйственная операция с ООО "Диона" совершена в феврале 2008 года. В уточненной декларации по НДС за декабрь 2007 года общество исключило налоговый вычет в размере 1 801 525 рублей 42 копейки. Налоговая инспекция не представила доказательств того, что по счетам-фактурам от 27.03.2008 N 829 и 18.03.2008 N 812 реализованы товары, оказаны услуги. Общество данные счета-фактуры ошибочно выставило ООО "СитиДизайн" и ООО "Урал Лес". У общества отсутствует право на применение налоговой ставки 0 процентов, поскольку представлены недостоверные документы.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.07.2009 произведена процессуальная замена Инспекции Федеральной налоговой службы по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит судебный акт отменить в части удовлетворения требования. По ее мнению, в нарушение статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации общество счета-фактуры ООО "СитиДизайн" и ООО "Урал Лес" не отразило в книге продаж за I квартал 2008 года и налоговой декларации. Общество не представило доказательств невыполнения работ и непередачи товара. Общество заявляло в декабре 2007 года налоговый вычет по счету-фактуре ООО "Диона" от 18.12.2007 N 1.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.

В судебном заседании представитель общества повторил доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителя общества, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 года.

По результатам проверки составлен акт от 21.08.2008 N 5533 и принято решение от 25.09.2008 N 9194 о привлечении общества к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 139 710 рублей 20 копеек штрафа, доначислении 1 492 495 рублей НДС и 84 699 рублей пени.

В порядке статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция проверяет законность судебного акта в пределах доводов кассационной жалобы.

В кассационной жалобе налоговая инспекция не согласна с выводом суда о неправомерности доначисления НДС по контрагентам ООО "СитиДизайн" и ООО "Урал Лес" и необоснованности отказа в вычете 1 639 174 рублей 57 копеек НДС по счету-фактуре ООО "Диона" от 18.12.2007 N 1.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Основанием для отказа в вычете 1 639 174 рублей 57 копеек НДС по счету-фактуре от 18.12.2007 N 1 послужили доводы налоговой инспекции о том, что данная сумма отражена в книге покупок и декларации по НДС за I квартал 2008 года. Между тем ранее в декларации и книге покупок за декабрь 2007 года общество заявило налоговый вычет в сумме 1 801 525 рублей 42 копеек по этому же счету-фактуре.

Материалы дела свидетельствуют, что общество (покупатель) и ООО "Диона" (продавец) заключили договор поставки от 18.12.2007 N 1, согласно которому общество приобретает строительные материалы. В адрес общества выставлен счет-фактура от 18.12.2007 N 1.

Получив от ООО "Диона" цемент, общество 22.12.2007 направило в его адрес претензию о поставке некачественного товара и возврате товара.

14 января 2008 года стороны заключили дополнительное соглашение N 1 об изменении цены товара. На основании товарной накладной от 01.02.2008 N1 товар принят обществом на учет в I квартале 2008 года, в счет-фактуру от 18.12.2007 N 1 внесены исправления в части стоимости товара.

По смыслу статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие и оприходование. Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия, момент применения налоговых вычетов не связан с моментом получения счета-фактуры от поставщика.

Исследовав представленные доказательства, суд правомерно исходил из того, что фактически общество совершило хозяйственную операцию с ООО "Диона" в феврале 2008 года. Кроме того, 21.04.2008 общество подало уточненную налоговую декларацию за декабрь 2007 года, из которой исключило вычет по счету-фактуре от 18.12.2007 N 1. Поэтому общество обосновано предъявило к вычету НДС в декларации за I квартал 2008 года.

Основанием для доначисления 82 620 рублей 92 копеек НДС послужили доводы налоговой инспекции о том, что общество реализовало товар по счету-фактуре от 27.03.2008 N 829 ООО "СитиДизайн" и оказало услуги по счету-фактуре от 18.03.2008 N 812 ООО "Урал Лес", однако в нарушение статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации указанные счета-фактуры не отразило в книге продаж и декларации по НДС за I квартал 2008 года.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, моментом определения налоговой базы служит наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При рассмотрении дела по указанному эпизоду, суд, исследовав представленные в материалы дела документы, установил, что счета-фактуры, на которые ссылается налоговый орган в своем решении, были выписаны ошибочно. В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговая инспекция не представила доказательства наличия хозяйственных отношений между обществом и ООО "СитиДизайн" и ООО "Урал Лес".

В остальной части судебный акт не оспаривается.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных нижестоящими судебными инстанциями, что в силу положений статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию кассационной инстанции.

Нормы материального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.03.2009 по делу N А53-26987/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.