Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 10 июля 2009 г. N А63-1325/2009-С4-30
(извлечение)
ООО "Машук" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ставропольскому краю (далее - налоговый орган, налоговая инспекция), выразившихся в выдаче справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций с указанием "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций"; обязании налогового органа выдать обществу справку об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций с указанием .
Решением от 17.02.2009, с учетом определения от 18.02.2009 об исправления опечатки, Арбитражный суд Ставропольского края удовлетворил заявленные обществом требования. Суд исходил из того, что в случае обеспечения судом требований о признании недействительными решений налогового органа начисленные по указанным ненормативным актам суммы налогов, пеней и налоговых санкций не могут быть признаны неисполненными налогоплательщиком налоговыми обязательствами до отмены судом обеспечительных мер. Отказ налоговой инспекции в выдаче справки с отметкой "не имеет неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций" при отсутствии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате в бюджет налоговых платежей и санкций фактически лишает общество права на осуществление основного вида хозяйственной деятельности, что соответственно приведет к лишению лицензии на указанный вид деятельности и ликвидации предприятия.
Постановлением от 20.04.2009 Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд отменил решение Арбитражного суда Ставропольского края от 17.02.2009, в удовлетворении требований отказал. Постановление мотивировано тем, что оспаривание в арбитражном суде ненормативного акта само по себе не свидетельствует о недостоверности содержащихся в нем сведений. Решения налогового органа о наличии у общества задолженности по уплате налогов на момент рассмотрения настоящего дела не признаны недействительными.
В кассационной жалобе общество просит отменить постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009, решение Арбитражного суда Ставропольского края от 17.02.2009 оставить в силе. По мнению заявителя жалобы, в связи с приостановлением исполнения решений налоговой инспекции о доначислении обществу суммы недоимки по налогам, соответствующих пеней и штрафов, у налогового органа не имелось оснований для вывода о том, что налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налога, поскольку такая обязанность временно отсутствует. Оспариваемые действия налоговой инспекции существенно нарушают права налогоплательщика.
В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган ссылается на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Как видно из материалов дела и установлено судом, 14.10.2002 общество зарегистрировано в качестве юридического лица и 15.10.2002 постановлено на налоговый учет в налоговой инспекции.
Налоговой инспекцией проведены камеральные налоговые проверки первичных налоговых деклараций "налоговая декларация по акцизам" общества за июнь 2007 года - февраль 2008 года. Также налоговый орган провел выездную налоговую проверку общества за период с 01.01.2004 года по 31.12.2006 года.
По результатам проведенных мероприятий налогового контроля налоговый орган принял решения от 09.01.2008 N 176, от 06.02.2008 N 262, от 09.04.2008 N 899,от 23.04.2008 N 918, от 04.06.2008 N 953, от 14.07.2008 N 1023, от 17.07.2008 N 1027, от 02.09.2008 и от N 09-80/3119.09.2008 N 1135, которыми обществу доначислены суммы налогов, пени и штрафных санкций.
Общество обжаловало перечисленные решения в Арбитражный суд Ставропольского края. Определениями арбитражного суда от 04.04.2008 по делу N А63-2492/2008-С4, от 15.07.2008 по делу N А63-5736/2008-С4-17, от 14.08.2008 по делу N А63-10082/2008-С4-37, от 08.09.2008 по делам N А63-13186/2008-С4-09 и N А63-13187/2008-С4-30, 13.01.2009 по делу N А63-172/2009-С4-33, 05.02.2009 по делу N А63-1045/2009-С4-17 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения указанных решений налоговой инспекции.
11 февраля 2009 года общество обратилось налоговую инспекцию с заявлением о выдаче справки об исполнении обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций. Налоговый орган выдал справку N 1033, в которой указал, что общество по состоянию на 11.02.2009 имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Считая действия налогового органа по выдаче справки незаконными и нарушающими права общества в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Уставом общества от 15.04.2008 предусмотрено, что одним из видов деятельности этой организации является закупка, производство, хранение и поставка вина и спиртосодержащей пищевой продукции.
Согласно подпункту 2 пункту 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации спиртосодержащая продукция является подакцизным товаром.
В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" для приобретения федеральных специальных марок или акцизных марок организация должна представить в государственный орган, уполномоченный Правительством Российской Федерации, или в таможенный орган, в частности, справка налогового органа об отсутствии у организации задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций утверждена приказом Федеральной налоговой службы России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@ "Об утверждении справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и Методических указаний по ее заполнению".
Согласно пункту 3 Методических указаний при формировании справки запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации" делается в случае отсутствия по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм: на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации; которые реструктурированы в соответствии с нормами бюджетного законодательства Российской Федерации или в соответствии с Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей"; которые подлежат зачету в соответствии с решениями налогового органа, направленными в органы федерального казначейства, но не исполненными на момент выдачи справки.
В силу пункта 4 Методических указаний при наличии по состоянию на дату, отраженную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, содержащихся в пункте 3 Методических указаний, при формировании справки делается запись "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации".
В целях обеспечения надлежащего первичного учета и контроля за поступлением налогов (сборов) и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@ утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом" (далее - "РСБ").
Налоговые органы обязаны вести карточки "РСБ" по каждому плательщику налога или сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, а также по каждому плательщику взносов в государственные внебюджетные фонды, администрируемых налоговыми органами.
По решениям налоговых органов и судов информация вводится только после вступления соответствующих актов в законную силу. В графе 4 карточки "РСБ" фиксируется документ, являющийся основанием для проведения соответствующих операций, указанных в графе 2 карточки "РСБ": декларация (расчет), уточненная декларация (расчет), расчет авансовых платежей, решение по результатам налоговой проверки, решение судебных органов, решение вышестоящих налоговых органов, отменяющее (изменяющее) решение нижестоящих налоговых органов, и другие документы, служащие основанием для отражения в карточке "РСБ" начисленных сумм (раздел VI Рекомендаций).
Анализ статей 11, 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что сведения о недоимке могут содержаться в решении налогового органа, принятом по результатам налоговой проверки. До признания этого решения незаконным в установленном порядке указанные в нем сведения признаются достоверными.
Таким образом, обжалование в арбитражный суд решения налогового органа о начислении сумм налога, пеней и штрафа само по себе не может свидетельствовать о недостоверности сведений, содержащихся в указанном решении.
Довод заявителя кассационной жалобы о том, что в связи с принятием арбитражным судом обеспечительных мер, устанавливающих запрет на взыскание спорных сумм задолженности, данная задолженность не подлежит отражению в справке, необоснован. Нормы главы 8 и части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом разъяснений, изложенных в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" и пункте 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 N 83 "О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", не предусматривают недействительность оспариваемого ненормативного акта налогового органа в случае приостановления его исполнения.
Справка N 1033 выдана с учетом сведений о задолженности общества по уплате налогов, пеней и штрафов, установленных вступившими в законную силу решениями налоговой инспекции, принятыми в январе - сентябре 2008 года. На момент принятия решения суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции указанные решения налоговой инспекции в установленном законом порядке не отменены и не признаны недействительными.
При таких обстоятельствах, основания для признания недостоверными сведений, содержащихся в справке N 1033, не имеются.
Нормы права применены судом апелляционной инстанции правильно, процессуальные нарушения, влекущие безусловную отмену обжалованного судебного акта (часть 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:
постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2009 по делу N А63-1325/2009-C4-30 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
