Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2009 г. N А53-9863/2008-С5-14 Общество выполнило условия для получения налоговых вычетов по НДС и в связи с тем, что законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов исправленных (замененных) счетов-фактур, действия налоговой инспекции признаны незаконными (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2009 г. N А53-9863/2008-С5-14 Общество выполнило условия для получения налоговых вычетов по НДС и в связи с тем, что законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на представленные налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов исправленных (замененных) счетов-фактур, действия налоговой инспекции признаны незаконными (извлечение)

Справка

ООО "Вторчермет Спб-Ростов" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) от 02.06.2008 N 7654/402 и 750 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Решением суда от 19.09.2008, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2009, признано незаконным решение налоговой инспекции от 02.06.2008 N 7654/402, решение от 02.06.2008 N 750 об отказе в возмещении 1 611 865 рублей НДС. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. В удовлетворенной части судебные акты мотивированы тем, что общество выполнило условия для получения налоговых вычетов по НДС, установленные статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на представление налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов исправленных (замененных) счетов-фактур. Налоговый орган не доказал недобросовестность налогоплательщика. Поскольку операции относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, вычеты по этим операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой обратилась налоговая инспекция, в которой просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт. По мнению заявителя жалобы, счета-фактуры, предоставленные обществом, составлены с нарушением положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации - неверно указаны номера платежно-расчетных документов, адреса грузоотправителя, счета-фактуры содержат недостоверные сведения о наименовании и количестве поставляемых (отгруженных) товаров. Общество не представило доказательства сортировки металлолома и его последующего взвешивания в зависимости от марки. Заявитель в дальнейшем представил не исправленные, а вновь изготовленные счета-фактуры, что не соответствует пункту 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914. Положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС. К компетенции налоговых органов отнесено истребование у налогоплательщика документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов. Неисполнение требований налоговой инспекции в силу части 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации влечет вывод о несоблюдении этой процедуры не соблюденной.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель общества поддержал возражения, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность судебных актов, выслушав представителя заявителя, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации общества по НДС за сентябрь 2007 года, по результатам рассмотрения которой составила акт от 27.02.2008 N 2370/402/102, в котором установила факт неправомерного принятия к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Альтернатива", ЗАО "Волготрансмет", ОАО "Втормет", ООО "Саус Трейд", ОАО "Вторцветмет", ЗАО "Агроинтердельта", ООО "ПК", ООО "Дончермет", ЗАО "ЧТПЗ-Мета", ООО "МТ-ЮГ", ООО "Синдикат" - счета-фактуры содержат недостоверные сведения и не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Письмом от 02.06.2008 N 85 общество направило в налоговую инспекцию замененные счета-фактуры по вышеуказанным контрагентам и другие документы, свидетельствующие о товарности хозяйственных операций и их надлежащем отражении в бухгалтерском учете.

Налоговый орган принял решение от 02.06.2008 N 7654/402 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания 1 162 202 рубля 78 копеек штрафа за неполную уплату НДС, доначислении 8 179 017 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС), взыскании 620 757 рублей 72 копеек соответствующих пеней.

Решением от 02.06.2008 N 750 налогоплательщику отказано в возмещении 31 691 913 рублей НДС.

Не согласившись с решениями налоговой инспекции, общество обратилось в арбитражный суд в соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела судебные инстанции правильно руководствовались следующим.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием отказа в возмещении НДС по взаимоотношениям общества в т.ч. с ООО "Альтернатива", ОАО "Вторцветмет", ЗАО "Агроинтердельта" явилось нарушение положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, носят императивный характер, их несоблюдение влечет за собой отказ в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

По смыслу названных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо приобретение товаров (работ, услуг) для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения по счетам-фактурам, соответствующим статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации, их оприходование.

Из материалов дела видно, что в счетах-фактурах ООО "Альтернатива", ЗАО "Агроинтердельта" не указан номер платежно-расчетного документа при получении авансового или иного платежа в счет предстоящих поставок товаров. В товарных накладных контрагентов не указано лицо, производившее отпуск груза, не указаны прописью масса, нетто, брутто груза. В счетах-фактурах ОАО "Вторцветмет" содержатся недостоверные сведения о наименовании и количестве поставляемых (отгруженных) товаров.

Общество до вынесения налоговой инспекцией решения представило замененный счет-фактуру от 01.08.2007 N 846 по сделке с ООО "Альтернатива". Счета-фактуры по сделкам с ООО "Альтернатива" и ЗАО "Агроинтердельта" налогоплательщик направил письмом 02.06.2008.

Довод налоговой инспекции о нарушении налогового законодательства Российской Федерации, выразившемся в предоставлении не исправленных, а вновь изготовленных (новых) под тем же номером и датой счетов-фактур, кассационная инстанция отклоняет как не основанный на нормах права. Законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на представление налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов замененных счетов-фактур. Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О установлено, что часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговой инспекцией при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

В подтверждение легальности замены счетов-фактур общество представило соответствующие доказательства, которые суд исследовал и оценил в совокупности.

Реальность совершенных сделок и выполнение обществом требований статей 171 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлены судебными инстанциями и не оспариваются налоговым органом.

Вывод суда о моменте определения налоговой базы в случае замены счетов-фактур также основан на правильном применении норм права к установленным судом обстоятельствам.

Так, пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность возмещения налогоплательщиком сумм НДС при превышении налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следовательно, вычет НДС производится в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 Кодекса). Право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения), корректируются только в случае невозможности определения конкретного периода. Суд установил и материалами дела подтверждается, что хозяйственные операции по спорным счетам-фактурам осуществлялись в апреле, мае, июне, июле, августе, сентябре 2007 года. Факт оприходования обществом товара отражен в бухгалтерском учете на дату совершения хозяйственных операций.

Судебные инстанции установили и налоговый орган не оспаривает, что суммы НДС, уплаченные на основании счетов-фактур за период с апреля по сентябрь 2007 года, заявлены обществом в декларации за сентябрь 2007 года. Поскольку операции относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, вычеты по этим операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов.

Данная правовая позиция сформулирована в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2005 N 1321/05 и 08.11.2006 N 6631/06.

Следовательно, вывод суда о правомерности заявленного к вычету

1 611 865 рублей НДС по счетам-фактурам, указанным в кассационной жалобе, уплаченного в сентябре 2007 года и представленного в декларации за сентябрь 2007 года, основан на правильном применении норм права к установленным им обстоятельствам.

Довод налоговой инспекции о несоответствии количества груза в счетах-фактурах и железнодорожных накладных кассационная инстанция отклоняет. Суд исследовал и оценил причины расхождения этих сведений, вывод судебных инстанций в этой части соответствует имеющимся материалам дела.

Фактически доводы кассационной жалобы налоговой инспекции направлены на переоценку исследованных судом доказательств, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится к компетенции кассационной инстанции.

Согласно пункту 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 19.09.2008 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2009 по делу N А53-9863/2008-С5-14 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2009 г. N А53-9863/2008-С5-14

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника

Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: