Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 8 августа 2007 г. N Ф08-4969/2007-1907А "Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога" (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 8 августа 2007 г. N Ф08-4969/2007-1907А
"Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата
или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы,
иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий
(бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов
от неуплаченной суммы налога"
(извлечение)

ОАО "Мясоптицекомбинат "Староминский"" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Староминскому району (далее - налоговая инспекция) от 15.08.05 N 39-а в части взыскания 1 390 796 рублей недоимки по единому социальному налогу и 935 561 рублей штрафа.

Решением суда от 19.02.07 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что в действиях общества отсутствует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, с момента вступления в законную силу решения Арбитражного суда Краснодарского края от 09.11.04 по делу N А32-32578/2004-27/440 сумма недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год считается взысканной с общества.

Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебный акт и вынести новое решение. Заявитель полагает, что штраф подлежит взысканию, поскольку предприятие допустило занижение суммы единого социального налога в результате применения при исчислении налога налогового вычета на сумму начисленных, но неуплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит отказать в удовлетворении жалобы.

Изучив материалы дела, суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, на основании решения от 30.03.05 N 25 налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества. В ходе проверки установлено, что в 2003 году сумма примененного налогоплательщиком налогового вычета в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при исчислении единого социального налога превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов. Указанное нарушение зафиксировано в акте проверки от 21.07.05 N 39.

По итогам рассмотрения материалов проверки налоговая инспекция приняла решение от 15.08.05 N 39а о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 935 561 рубля штрафа за неуплату единого социального налога. Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить единый социальный налог за 2003 год в сумме 1 390 796 рублей.

Общество, не согласившись с решением налоговой инспекции в указанной части, обжаловало его в суд.

Признавая неправомерным привлечение общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога, суд пришел к правильному выводу об отсутствии в действиях налогоплательщика события и состава вменяемого ему налогового правонарушения.

Порядок исчисления единого социального налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, установлен в статье 243 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно абзацу 4 пункта 3 данной статьи занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета (начисленных страховых взносов) над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Таким образом, налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по указанному налогу в размере начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Неуплата же начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации не является неправомерными действиями налогоплательщика в отношении исчисления и уплаты единого социального налога.

На основании пункта 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ страхователь ежемесячно вносит авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, внесенных за отчетный период.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, внесенными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате на основании расчета (декларации), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Статья 106 Налогового кодекса Российской Федерации понятие налогового правонарушения трактует как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В силу статьи 109 Кодекса налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган. Налоговый орган не представил доказательств неправомерности применения обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо иметь в виду, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Таким образом, суд сделал обоснованный вывод об отсутствии в действиях заявителя состава правонарушения.

Также является правильным вывод суда о неправомерности доначисления налоговой инспекцией плательщику единого социального налога на суммы неуплаченных страховых взносов.

В соответствии с вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Краснодарского края от 09.11.04 по делу N А32-32578/2004-27/440 до принятия налоговым органом спорного решения с общества взыскана недоимка по страховым взносам за 2003 год на общую сумму 1 390 796 рублей.

Таким образом, страховые взносы за 2003 год взысканы с общества в судебном порядке и доначисление налоговой инспекцией единого социального налога в сумме 1 390 796 рублей за тот же период неправомерно.

Следовательно, является правильным вывод суда о том, что принятие налоговой инспекцией решения о доначислении суммы единого социального налога на суммы неуплаченных страховых взносов после вынесения решения арбитражным судом о взыскании этих взносов, приведет к двойному взысканию с общества одних и тех же сумм.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, направлены на переоценку доказательств и обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается в суде кассационной инстанции. Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

В соответствии с Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.07 N 117 Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования, от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы или соответствующее публично-правовое образование выступали в качестве ответчика.

К таким делам относятся, в частности, дела об оспаривании нормативных и ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц.

В соответствии с этим госпошлина по кассационной жалобе в размере 1000 рублей подлежит взысканию с налоговой инспекции.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19.02.07 по делу N А32-63885/2005-23/1884 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Староминскому району госпошлину по кассационной жалобе в доход федерального бюджета в размере 1000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.