Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 октября 2005 г. N Ф08-5083/05-2013А "Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Пунктом 2 этой статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению..." (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 31 октября 2005 г. N Ф08-5083/05-2013А
"Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом,
служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету
или возмещению. Пунктом 2 этой статьи предусмотрено, что счета-фактуры,
составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного
пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием
для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету
или возмещению. Пунктом 6 статьи 169 Кодекса предусмотрено
обязательное подписание счета-фактуры руководителем и главным
бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным
распорядительным документом) по организации или доверенности
организации"
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Лес сервис" (далее - ООО "Лес сервис", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением и просило признать незаконными: бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску (далее - налоговая инспекция), выраженного в непринятии решений по результатам встречных проверок, проведение которых предусмотрено в решениях от 29.08.03 N 1365 и от 14.07.03 N 1221; действия налоговой инспекции, выразившиеся в отказе обществу возместить налог на добавленную стоимость по решению от 29.08.03 N1365 в сумме 16 962 рублей и по решению от 14.07.03 N 1221 в сумме 118 108 рублей; а также обязать налоговый орган возместить обществу 118 108 рублей налога на добавленную стоимость за март 2003 года и 216 962 рубля за май 2003 года (с учетом уточненных требований).

Решением от 21.07.05 суд отказал в удовлетворении требований заявителя в части признания незаконным бездействия налоговой инспекции, выраженного в непринятии решений по результатам встречных проверок, проведение которых предусмотрено в решениях от 29.08.03 N 1365 и от 14.07.03 N 1221. В остальной части заявленные требования удовлетворены.

Судебный акт мотивирован тем, что представленные в дело счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд указал, что Арбитражным суд Краснодарского края в решении от 07.10.04 по делу N А32-16671/2004-58/464, имеющем преюдициальное значение для данного дела, установил, что к счету-фактуре от 24.03.03 N 1 претензий по ее оформлению в порядке статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не имеет. Тот факт, что фактическое местонахождение ООО "Перс Полис" не установлено, и данное юридическое лицо не представляет бухгалтерскую отчетность, не является доказательством недобросовестного исполнения заявителем его налоговых обязанностей. В части отказа в удовлетворении заявленных требований, судебный акт мотивирован тем, что в силу статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации встречная проверка предназначена для получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, и вынесение отдельного решения по результатам проведения встречной налоговой проверки, законодательством не предусмотрено.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда в части удовлетворения требований общества и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме. По мнению налогового органа, суд не учел, что изменения в спорные счета-фактуры внесены самим заявителем, а не лицами, составившими и выставившими счета-фактуры. Суду представлены и приобщены к материалам дела копии спорных счетов-фактур, заверенные заявителем, а подлинные экземпляры счетов-фактур суду не представлялись.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, полагая, что оно принято в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что решение суда подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, осуществив экспортные поставки пиломатериалов во исполнение контракта, заключенного с фирмой "BAYHART LTD", общество представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за май 2003 года по налоговой ставке 0 процентов, заявив к вычету 1 410 056 рублей налога на добавленную стоимость и декларацию по налогу на добавленную стоимость за март 2003 года по налоговой ставке 0 процентов, заявив к вычету 386 742 рубля налога на добавленную стоимость.

Решением от 29.08.03 N 1365 налоговый орган отказал обществу в возмещении 605 129 рублей НДС за май 2003 года. По решению от 22.09.03 N 1431 и по решению от 22.12.03 N 1646 после получения ответов по встречным проверкам ООО "Лес сервис" возвращено, соответственно, 332 190 рублей и 55 977 рублей налога на добавленную стоимость.

Решением от 14.07.03 N 1221 налоговая инспекция отказала ООО "Лес сервис" в возмещении 386 742 рублей налога на добавленную стоимость за март 2003 года. Решениями от 22.09.03 N 1430 и от 29.08.03 N 1364 обществу возвращено 83 886 рублей и 184 748 рублей налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решения налогового органа от 29.08.03 N 1365 и от 14.07.03 N 1221 в судебном порядке.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Пунктом 2 этой статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Пунктом 6 статьи 169 Кодекса предусмотрено и обязательное подписание счета-фактуры руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенности организации.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" допускается внесение исправлений в счета-фактуры с условием согласования исправлений с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями лиц, подписавших документы, с указанием даты внесения исправлений.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, также предусматривают возможность внесения в них исправлений.

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит положений о том, что допущенные поставщиком при оформлении счетов-фактур нарушения не могут быть устранены, а недостающая информация - восполнена.

Порядок исправления ошибок в первичных документах определен пунктом 4.3 Положения о документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Министерством финансов СССР от 29.07.83 N 105, в силу которого исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "Исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата внесенного исправления.

Согласно пункту 29 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставляемых счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В противном случае данные документы не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Приложение N 1 к указанным Правилам содержит форму счета-фактуры, которая предусматривает подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. В данный перечень, в частности, входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Необходимость расшифровки подписей в счете-фактуре вытекает из требований нормы права, направленной на установление того обстоятельства, что счет-фактура должен быть подписан надлежащим лицом. Именно на налогоплательщике лежит обязанность принять к налоговому учету надлежаще оформленные счета-фактуры.

Требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой определенные последствия в виде отказа в принятии к налоговому вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом.

Вывод суда о том, что представленные в материалы дела счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации недостаточно обоснован.

Суд недостаточно исследовал вопрос о том, кем за руководителя и главного бухгалтера подписаны счета-фактуры, продавцом по которым значится ЧП Ахматов Р.С., не дал оценку тому обстоятельству, что фамилии, подписавших счета-фактуры лиц не расшифрованы, а подпись отправителя Ахматова на железнодорожных накладных N 96010287 и 96010283 визуально отличается от подписи лица, подписавшего счета-фактуры от 15.01.03 N 2, 18.03.03 03, от 24.12.02 N 2 в графе "руководитель (индивидуальный предприниматель)" (том 1, л. д. 102, 103, 104, 105, 106).

В судебном заседании кассационной инстанции представитель общества пояснил, что счета-фактуры, с внесенными в них рукописными дополнениями были представлены в суд первой инстанции,

Суд указав, что счета-фактуры, заполненные комбинированным способом, составлены с соблюдением установленных требований, признаются соответствующими требованиям налогового законодательства, не исследовал вопрос о том, кем и когда были внесены изменения в счета-фактуры, представленные в судебное заседание и не дал оценку тому обстоятельству, что внесенные изменения, в представленные налоговому органу счета-фактуры не заверены продавцом в вышеуказанном порядке.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, исследовать фактические обстоятельства по делу, оценить представленные доказательства и доводы сторон и принять решение в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 21.07.05 Арбитражного суда Краснодарского края Ростовской области по делу N А32-10486/05-53/275 отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.