Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 25 апреля 2007 г. N А19-25410/06-52-Ф02-2121/2007
(извлечение)
Негосударственное учреждение здравоохранения "Узловая больница на станции Вихоревка открытого акционерного общества "Российские железные дороги" (далее - учреждение) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Иркутской области и Усть - Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 05.10.2006 N 02.2-05.1-1265/2214.
Решением суда первой инстанции от 22 января 2007 года заявленные учреждением требования удовлетворены частично, решение налоговой инспекции признано недействительным в части пункта 1.1 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 53 179 рублей, по пункту 1.2 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 106 359 рублей , по пункту 2.1 в части уплаты налоговых санкций, налога на добавленную стоимость в размере 531 793 рубля и пени в размере 28 270 рублей 12 копеек. Также суд обязал налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Не согласившись с принятым по делу судебным актом, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и принять по делу новое решение.
По мнению заявителя кассационной жалобы, так как заказчиками оказываемых учреждением услуг являлись юридические лица, то налогоплательщиком в поданной декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2006 года в разделе 4 "операции, не подлежащие налогообложению" необоснованно отражена стоимость реализованных медицинских услуг по проведению медицинских осмотров. В случаях если работодатель (организация) оплачивает медицинскому учреждению услуги по проведению предварительного медицинского осмотра лица, которое работодатель планирует принять на работу, то заказчиком услуг по проведению предварительного медицинского осмотра является организация (работодатель), следовательно, в данном случае услуги по проведению предварительного медицинского осмотра лица принимаемого на работу, которые оплачиваются работодателем, реализуются медицинским учреждением организации (работодателю) и не являются услугами по диагностике профилактики и лечению, оказываемым непосредственно населению, которые освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской федерации и Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 года за N 132. В связи с тем, что организации имеющие автотранспорт, являются заказчиками медицинских услуг по проведению предрейсовых осмотров водителей, следовательно, услуги по проведению предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств не относятся к видам услуг, реализация которых освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость. Часть квитанций, представленных налогоплательщиком, были выписаны и оплачены в марте 2006 года, а приходные кассовые ордера на эти квитанции были составлены в апреле 2006 года (квитанция N 867 на сумму 20 рублей, квитанция N 807 на сумму 50 рублей). Копии платежных документов изготовлены таким образом, что не представляется возможным установить дату их составления. В Приложении к форме N 389-мех от 04.04.2006, от 18.04.2006, от 24.04.2006, от 25.04.2006, от 26.04.2006 имеется оплата в сумме 290 рублей за медицинские услуги, поименованные "ГАИ", в Приложении к форме N 389-мех от 07.04.2006 имеется оплата в сумме 400 рублей за медицинские услуги, поименованные "м/а". Такие виды медицинских услуг не являются услугами, которые отвечают всем признакам медицинских услуг не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.
В отзыве на кассационную жалобу учреждение считает доводы изложенные в ней, несостоятельными, ссылаясь на законность и обоснованность принятого судебного акта.
Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа приходит к выводу о необоснованности доводов кассационной жалобы и отсутствии оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, налоговой инспекций проведена камеральная проверка представленной учреждением декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2006 года.
В ходе проведения проверки налоговой инспекцией установлен факт занижения налога на добавленную стоимость в размере 531 793 рубля в результате неправомерного применения льготы по налогу на добавленную стоимость в части медицинских услуг оказываемых по предварительным и периодическим медицинским осмотрам, предрейсовым и послерейсовым медицинским осмотрам работников транспортных средств, обеспечения безопасноти движения поездов, медицинских услуг населению по добровольному медицинскому страхованию, медицинских услуг, оказываемых населению согласно мемориальному ордеру. В нарушение статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации несвоевременно представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за апрель 2006 года.
Решением от 05.10.2006 N 02.2-05.1-1265/2214 учреждение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 53 179 рублей, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 106 359 рублей. Кроме того, данным решением учреждению предложено уплатить налоговые санкции, налог на добавленную стоимость в размере 531 793 рубля и пени в размере 28 270 рублей 12 копеек, а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Учреждение, не согласившись с принятым решением, обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании его недействительным.
Арбитражный суд, частично удовлетворяя требования учреждения, исходил из того, что налоговая инспекция не представила доказательств того, что учреждение оказывало медицинские услуги, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость.
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает выводы арбитражного суда законными, обоснованными и подтвержденными материалами дела.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, при наличии соответствующей лицензии.
Согласно утвержденному постановлением Госстандарта России N 454-ст от 06.11.2001 "Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности" к медицинским услугам, в частности, относятся услуги, оказываемые в поликлиниках (поликлинических отделениях), к которым относятся услуги по профилактике болезней (медицинские осмотры, профилактические прививки).
В целях налогообложения к медицинским услугам относятся: услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию; услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утверждаемому постановлением Правительства Российской Федерации N 132 от 20.02.2001; услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями; услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению; услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного; услуги патолого-анатомические; услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.
Согласно указанному Перечню медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, к таковым относятся, в том числе, услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.
В соответствии с Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29.07.2005 N 487 "Об утверждении порядка организации оказания первичной медико-санитарной помощи" амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь включает, в том числе, проведение профилактических мероприятий по предупреждению и снижению заболеваемости, абортов, выявление ранних и скрытых форм заболеваний, социально значимых болезней и факторов риска; диагностику и лечение различных заболеваний и состояний, а также клинико-экспертную деятельность, включая экспертизу временной нетрудоспособности.
Материалами дела подтверждается, что учреждение по договорам с предприятиями оказывались услуги по предварительным и периодическим осмотрам, медицинским осмотрам, дополнительные исследования лицами, связанным с воздействием опасных и вредных производственных факторов, предварительные и периодические медицинские осмотры декретированных групп, предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры водителей транспортных средств, освидетельствование для установления факта употребления алкоголя и состояния алкогольного опьянения, рейды наркологического контроля для определения категорий работников. Оплата оказанных услуг производилась заказчиками по счетам-фактурам, выставляемым на основании актов сдачи-приемки на выполнение медицинских услуг. Полученный доход не включался учреждением в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации N 163 от 28.06.1993, медицинские осмотры относятся к услугам по профилактике болезней (код 081204 ОК 002-93).
Статьей 213 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязательные предварительные (при поступлении на работу) осмотры проводятся с целью определения пригодности работников для выполнения поручаемой работы, а периодические медицинские осмотры (обследования) проводятся для предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).
Прием на работу, непосредственно связанную с движением транспортных средств, производится после обязательного предварительного медицинского осмотра в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти в области здравоохранения и федеральным органом власти в области соответствующего вида транспорта (статья 328 Трудового кодекса Российской Федерации).
Статьей 20 Федерального закона "О безопасности дорожного движения" от 10.12.1995 N 196-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели обязаны проводить предрейсовые медицинские осмотры водителей с привлечением работников органов здравоохранения.
Кроме того, согласно пункту 1 Инструкции о проведении предрейсовых медицинских осмотров водителей автотранспортных средств (приложение 9 Приказа Министерства здравоохранения СССР от 29.09.1989 N 555) предрейсовые медицинские осмотры водителей проводятся медицинским персоналом здравпунктов, организуемых при автопредприятиях и входящих в состав поликлиник, или медицинским персоналом по договорам предприятий с учреждениями здравоохранения о предоставлении сверх установленных норм медицинской помощи.
Средние медицинские работники и инспекторы осуществляют контроль за состоянием здоровья водителей перед выездом на линию и участвуют в проведении анализа дорожно-транспортных происшествий с целью выявления причин, зависящих от состояния здоровья водителей.
Согласно пункту 4 Инструкции при проведении предрейсовых медицинских осмотров водителей автотранспортных средств, в том числе, решается вопрос о выявлении признаков временной нетрудоспособности водителей.
В соответствии с Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29.07.2005 N 487 "Об утверждении порядка организации оказания первичной медико-санитарной помощи" и постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 N 132 предрейсовые медицинские осмотры водителей относятся к услугам по диагностике и профилактике заболеваний, непосредственно оказываемым населению в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи.
Министерство здравоохранения Российской Федерации постановлением N 87 от 30.04.2003 "О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил СП 3.2.1317-03", зарегистрированным в Минюсте РФ 20.05.2003 N 4576, утвердило профилактические мероприятия, в которые входит обследование декретированных контингентов, проводящееся в соответствии с нормативными документами по месту работы или жительства с обязательной отметкой в санитарной книжке в лабораториях лечебно-профилактических организаций, лабораториях центров Госсанэпиднадзора и других лабораториях, имеющих разрешение на данный вид деятельности в установленном порядке. Организация обследований декретированных контингентов и обслуживающего персонала возложена на руководителей организаций и индивидуальных предпринимателей. Данным нормативным актом определен перечень работников, относящихся к декретированной группе работников.
Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации N 83 от 16.08.2004 в Приложении N 3 установлен порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, из которого следует, что предварительные медицинские осмотры (обследования) при поступлении на работу своей целью имеют определение соответствия состояния здоровья работника (освидетельствуемого) поручаемой ему работе, а периодические медицинские осмотры (обследования) - динамическое наблюдение за состоянием здоровья работников, своевременное выявление начальных форм профессиональных заболеваний, ранних признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на состояние здоровья работников, формирование групп риска; выявление общих заболеваний, являющихся медицинскими противопоказаниями для продолжения работы, связанной с воздействием вредных и (или) опасных производственных факторов; своевременное проведение профилактических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение здоровья и восстановление трудоспособности работников. Как предварительные, так и периодические медицинские осмотры (обследования) работников проводятся медицинскими организациями, имеющими лицензию на указанный вид деятельности.
Следовательно, указанная выше деятельность органов здравоохранения согласно части 2 статьи 17 Федерального закона N 128-ФЗ от 08.08.2001 "О лицензировании отдельных видов деятельности" подлежит лицензированию в соответствии с перечнем работ и услуг, устанавливаемым положениями о лицензировании указанных видов деятельности.
В силу пункта 3 Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации N 499 от 04.07.2002, медицинская деятельность включает выполнение медицинских работ и услуг по оказанию доврачебной, скорой и неотложной, амбулаторно-поликлинической, санаторно-курортной, стационарной (в том числе дорогостоящей специализированной) медицинской помощи по соответствующим медицинским специальностям, включая проведение профилактических медицинских, диагностических и лечебных мероприятий и медицинских экспертиз, применение методов традиционной медицины, а также заготовку органов и тканей в медицинских целях.
Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации N 238 от 26.07.2002 "Об организации лицензирования медицинской деятельности", зарегистрированным в Минюсте РФ 11 октября 2002 года N 3856, утверждена Номенклатура работ и услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи (в редакции, действовавшей в спорный период времени), в которой за N 06.33 названы работы и услуги по предварительным и периодическим медицинским осмотрам, за N 06.034 названы работы и услуги по предрейсовым медицинским осмотрам водителей транспортных средств.
При таких обстоятельствах суд пришел к правильным выводам о том, что медицинские осмотры, проводимые при поступлении на работу, периодические (очередные, внеочередные) медицинские осмотры работников декретированных групп, предрейсовые медицинские осмотры водителей являются услугами по диагностике и профилактике заболеваний, непосредственно оказываемыми населению в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, и подлежат лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговой инспекцией, что учреждение имеет лицензию N 99-01-000638 от 16.11.2004 на осуществление медицинской деятельности согласно перечню работ и услуг по оказанию медицинской помощи, перечисленной в приложении к данной лицензии, в числе которой учреждение имеет право на выполнение работ по оказанию услуг по периодическим и медицинским осмотрам, предрейсовым медицинским осмотрам водителей транспортных средств.
Доводы кассационной жалобы фактически аналогичны доводам, изложенным в оспариваемом учреждением решении налоговой инспекции, отзыве на заявление учреждения, они являлись предметом исследования арбитражного суда и им дана правильная юридическая оценка.
Учитывая изложенное, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что Арбитражный суд Иркутской области на основании части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации всесторонне, полно исследовал имеющиеся в деле доказательства, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона, поэтому у суда кассационной инстанции в силу части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют правовые основания для переоценки установленных судом обстоятельств и отмены вынесенного по делу судебного акта.
Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа,
постановил:
Решение от 22 января 2007 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-25410/06 -52 оставить без - изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Иркутской области и Усть - Ордынскому Бурятскому автономному округу государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 1 000 рублей.
Арбитражному суду Иркутской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
