Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28 ноября 2006 г. N А33-30897/2005-Ф02-5873/06-С1 Факт отсутствия государственной регистрации права собственности, в связи с тем что налогоплательщик не реализовал свое право на оформление имущества в собственность, не является основанием для освобождения общества от обязанности учета и налогообложения спорного имущества (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 28 ноября 2006 г. N А33-30897/2005-Ф02-5873/06-С1
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Красвуд" (общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам (налоговая инспекция) о признании недействительными решения от 10.10.2005 N 470/1195 и требования об уплате налога от 10.10.2005 N 125060 в части уплаты налога на имущество в сумме 398 776 рублей и пени в сумме 13 877 рублей 40 копеек.

Решением суда первой инстанции от 5 мая 2006 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 31 июля 2006 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

По мнению заявителя кассационной жалобы, общество правомерно не включало в налогооблагаемую базу по налогу на имущество здание ПТФ-2, поскольку данный объект фактически не использовался и не используется. Первичный учет обществом данного здания на счете 01 "Основные средства" автоматически не ведет к возникновению объекта обложения налогом на имущество, так как общество, учитывая физическое состояние объекта, изначально не предполагало использовать нежилое помещение в качестве основного средства. Соответственно, ошибочная постановка его на учет по счету 01 "Основные средства" (впоследствии исправленная обществом) не может служить основанием для начисления налога на имущество.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом (почтовое уведомление N 00971 от 03.11.2006), однако своих представителей на судебное заседание не направила, поэтому дело слушается без их участия.

Проверив доводы, изложенные в жалобе, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа оснований для ее удовлетворения не усматривает.

Как установлено Арбитражным судом Красноярского края, налоговой инспекцией проведена камеральная проверка уточненного расчета авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал 2005 года.

В ходе проверки установлено, что налогоплательщик исключил из налогооблагаемой базы среднегодовую стоимость имущества: "законсервированного" здания ПТФ-2.

По результатам проверки вынесено решение от 10.10.2005 N 470/1195 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, которым обществу доначислен налог на имущество в сумме 398 776 рублей и пени в сумме 13 877 рублей 40 копеек. Требованием об уплате налога от 10.10.2005 N 125060 налогоплательщику предложено уплатить доначисленные суммы.

Полагая, что вынесенные ненормативные акты налоговой инспекции нарушают права налогоплательщика, общество обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании их недействительными.

Выводы суда об отказе в удовлетворении заявленных требований основаны на неправомерном исключении налогоплательщиком из налогооблагаемой базы среднегодовой стоимости имущества, отвечающего критериям объектов основных средств.

В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В пункте 2.1 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 451-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса палаты представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации" отражено, что основным признаком отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является в соответствии со статьей 374 Кодекса его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета. Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" объектами бухгалтерского учета признаются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Разработанным в соответствии с данным Федеральным законом Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, к основным средствам как совокупности материально-вещевых ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства (пункт 46 данного Положения).

Основные средства - это материальные ценности. Конституционный Суд Российской Федерации в вышеназванном Определении отметил, что по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, то есть таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности.

Следовательно, в целях обложения налогом имущество должно не только признаваться основным средством, но и учитываться на балансе в качестве основного средства.

Порядок отражения принятого имущества в бухгалтерском учете организации предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно названному Плану счетов счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

В силу пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (Положение ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.2002 N 45н) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Арбитражным судом установлено, что спорный объект недвижимости передан обществу в качестве дополнительного вклада в уставной капитал на основании акта приема-передачи имущества от 20.09.2004 и поставлен на учет на счете 01 "Основные средства". Приказом от 21.01.2005 N 189/5 "О иммобилизации основных средств ООО "Красвуд" здание ПТФ-2 законсервировано. В последующем по результатам аудиторской проверки обществом внесены изменения в баланс и здание ПТФ-2, числящееся на счете 01 "Основные средства", отражено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в связи с отсутствием первичных документов.

Кассационная инстанция считает, что арбитражный суд полно и всесторонне исследовав материалы дела, руководствуясь указанными выше нормативными положениями, сделал обоснованный вывод о том, что внесенное в качестве дополнительного вклада в уставной капитал здание ПТФ-2, не прошедшее государственную регистрацию и принятое к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства", является основным средством, поскольку отвечает требованиям, перечисленным в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету.

Последующее отражение объекта на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не имеет правового значения, поскольку здание ПФР-2 подлежало отражению на счете 01.

При этом судебные инстанции правильно указали, что факт отсутствия государственной регистрации права собственности в связи с тем, что налогоплательщик не реализовал свое право на оформление имущества в собственность, не является основанием для освобождения общества от обязанности учета и налогообложения спорного имущества в порядке, предусмотренном налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете.

Довод налогоплательщика о том, что здание ПФР-2 законсервировано и фактически не использовалось в производстве продукции, отклоняются судом кассационной инстанции.

Согласно Плану счетов счет 01 "Основные средства" предназначен, в том числе и для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся на консервации. Кроме того, судом установлено, что консервация объекта в спорный период времени направлена на сохранность имущества в целях его использования в последующем и не меняет его статуса. Статья 381 Налогового кодекса Российской Федерации также не предусматривает налоговых льгот в части законсервированного имущества.

При таких условиях судебные акты, принятые по настоящему спору, являются законными и обоснованными и отмене не подлежат

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение от 5 мая 2006 года, постановление апелляционной инстанции от 31 июля 2006 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-30897/2005 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.