Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 1 ноября 2005 г. N А74-1190/2005-Ф02-5313/05-С1
(извлечение)
Закрытое акционерное общество "Красноярское электромонтажное управление Гидроэлектромонтаж" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Хакасия (далее - инспекция) о признании незаконным ее решения от 21.02.2005 N 249/10-67/108/232.
Инспекция обратилась с встречным заявлением о взыскании с общества 631 697 рублей 50 копеек налоговой санкции.
Решением суда от 14 июля 2005 года в удовлетворении заявления обществу отказано, встречное заявление удовлетворено, с общества взыскано 631 697 рублей 50 копеек штрафа.
Постановлением апелляционной инстанции от 12 сентября 2005 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты и принять новое решение.
В кассационной жалобе заявитель указывает на правомерность применения вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного за услугу вексельного поручительства (аваля), оказанную ООО "Леан-Роско". Общество считает, что суд неправомерно связывает право на вычет налога по операции предоставления услуг вексельного поручительства только со сделкой реализации векселей, поскольку услуга аваля была получена в целях совершения операций по основной деятельности, которые подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Кроме того, в кассационной жалобе общество ссылается на то, что судебные инстанции неправильно определили предмет спора между сторонами и вышли за пределы обстоятельств, установленных в решении налогового органа.
Инспекция в отзыве на кассационную жалобу не согласилась с изложенными в ней доводами, полагая неправомерным применение обществом вычетов налога, уплаченного за услугу вексельного поручительства, которая не связана с осуществлением операций, подлежащих налогообложению.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Проверив обоснованность доводов кассационной жалобы, возражений относительно жалобы, заслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Общество оспаривает решение N 249/10-67/108/232, принятое инспекцией 21.02.2005 по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2004 года. Данным решением общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 631 697 рублей 50 копеек, а также ему предложено уплатить 4 576 271 рубль налога на добавленную стоимость и 62 580 рублей 82 копейки пеней.
Основанием начисления недоимки, пени и штрафа инспекция указала неправомерность применения вычета налога, поскольку услуга вексельного поручительства, по которой заявлен вычет, получена для осуществления операции по реализации ценных бумаг, освобожденной от налогообложения.
Арбитражный суд, отказывая в признании незаконным решения инспекции и удовлетворяя встречное заявление, исходил из того, что применение обществом налоговых вычетов не соответствует положениям статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и повлекло возникновение задолженности перед бюджетом в результате неправомерного возмещения налога. Также суд пришел к выводу о недобросовестности действий налогоплательщика при предъявлении налога к вычету и возмещению. Суд апелляционной инстанции по этим же основаниям оставил решение суда без изменения.
Выводы суда соответствуют закону и установленным фактическим обстоятельствам.
Обществом 20.10.2004 заключен с ООО "ЕвроСтройДизайн" договор мены собственных векселей в количестве четырех штук (серия У75 NN 3646826, 364827, 3646828, 3646829) номинальной стоимостью 75 000 000 рублей каждый на восемь векселей ООО "ЕвроСтройДизайн" номинальной стоимостью 15 000 000 рублей каждый. Оценочная стоимость каждого из векселей общества составила 15 миллионов рублей, каждого из векселей ООО "ЕвроСтройДизайн" - 7,5 миллионов рублей.
Также общество заключило с ООО "Леан-Роско" договор от 20.10.2004, согласно которому ООО "Леан-Роско" (авалист) предоставило налогоплательщику вексельное поручительство в отношении его векселей сроком по предъявлении, но не ранее 21.10.2015. За выдачу аваля векселедатель обязался уплатить авалисту вознаграждение в сумме 30 000 000 рублей (10 процентов от вексельной суммы). Во исполнение договора ООО "Леан-Роско" проставил на указанных векселях общества надпись "считать за аваль", после чего выставил счет-фактуру N 17 от 20.10.2004 на сумму 30 000 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 4 576 271 рубль 19 копеек.
Обществом полученные по договору мены четыре векселя ООО "ЕвроСтройДизайн" были переданы в счет погашения задолженности перед ООО "Леан-Роско" в соответствии с соглашением от 22.10.2004 об отступном, по договорной стоимости 7,5 миллионов рублей за каждый вексель.
После чего общество 22.10.2004 заключило с ЗАО "МСК "Надежда Балтики" два договора купли-продажи векселей. Согласно договору N 22100401 общество продало ЗАО "МСК "Надежда Балтики" оставшиеся четыре векселя ООО "ЕвроСтройДизайн" по цене 14 771 185 рублей 50 копеек за каждый, общая стоимость составила 59 084 746 рублей. Оплата за векселя произведена покупателем путем перечисления денежных средств со счета в банке ОАО "Таврический" на счет общества, открытый в том же банке, платежным поручением N 76 от 22.10.2004. Согласно второму договору N 22100402 общество приобрело у ЗАО "МСК "Надежда Балтики" четыре собственных векселя (серия У75 NN 3646826, 364827, 3646828, 3646829) номинальной стоимостью 75 000 000 рублей каждый, по договорной цене 15 миллионов рублей за вексель. Общая стоимость составила 60 000 000 рублей.
Данные векселя ЗАО "МСК "Надежда Балтики" получило по договору с ООО "ЕвроСтройДизайн" от 22.10.2004 в обмен на четыре векселя ООО "ЕвроСтройДизайн" номинальной стоимостью 15 миллионов рублей каждый. Оплата за векселя произведена путем перечисления денежных средств со счета общества на счет ЗАО "МСК "Надежда Балтики", открытых в одном банке ОАО "Таврический" платежными поручениями N 1 от 22.10.2004 на сумму 59 600 000 рублей и N 2 от 22.10.2004 на сумму 400 000 рублей.
Статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В соответствии со статьей 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Подпунктом 1 пункта 2 указанной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в случаях приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса реализация ценных бумаг освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Как установлено судом, авалированные векселя фактически были реализованы обществом по договору мены, заключенному с ООО "ЕвроСтройДизайн", выбор авалиста был обусловлен указаниями контрагента по договору мены и аваль векселей ООО "Леан-Роско" фактически являлся одним из условий их обмена.
Полно и всесторонне оценив представленные доказательства, в том числе пояснения директора общества, арбитражный суд обоснованно признал, что авалирование векселей было осуществлено для их реализации ООО "ЕвроСтройДизайн", то есть для совершения операции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость.
Довод общества о том, что услуга аваля была им получена в целях совершения операций по основной деятельности (использование векселей в качестве средства платежа), которые подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, был проверен и правомерно отклонен арбитражным судом. Суд обоснованно исходил из того, что использование услуг вексельного поручительство не связано с совершением обществом операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Также суд признал обоснованными доводы инспекции о наличии в действиях общества признаков недобросовестного поведения при предъявлении налога к вычету и возмещению.
При этом суд установил, что в результате совершения в течение одного-двух дней последовательных сделок по обмену и купле-продаже векселей собственные векселя вернулись обществу без исполнения по ним вексельных обязательств. Обращение векселей не было связано с совершением операций по реализации товаров (работ, услуг), являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, то есть по этим операциям налог на добавленную стоимость не исчислялся и с учетом положений статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации в бюджет не уплачивался.
Налогоплательщиком при расчетах по этим операциям денежные средства были использованы только при приобретении собственных векселей у ЗАО ИМСК "Надежда Балтики". Однако эти денежные средства поступили на счет общества от ЗАО ИМСК "Надежда Балтики" за реализованные ему векселя ООО "ЕвроСтройДизайн".
Следовательно, передача обществом ООО "Леан-Роско" для расчета за вексельное поручительство векселей ООО "ЕвроСтройДизайн", полученных в обмен на собственные векселя, которые в последующем возвращены обществу ЗАО ИМСК "Надежда Балтики", свидетельствует о том, что налогоплательщиком не произведены реальные затраты по уплате налога на добавленную стоимость за вексельное поручительство.
Таким образом, учитывая, что предоставленное обществу вексельное поручительство не связано с операциями, подлежащими налогообложению налогом на добавленную стоимость, а также в связи с отсутствием фактических затрат по уплате налога на добавленную стоимость за услуги вексельного поручительства, суд сделал правильный вывод о неправомерности заявления налогоплательщиком 4 576 271 рубля налога к вычету и возмещению.
Налоговый орган правомерно привлек общество к налоговой ответственности за неуплату налога, так как в результате недобросовестных действий налогоплательщика ему неправомерно была возмещена указанная сумма налога. При определении размера налоговой санкции инспекцией была учтена имевшаяся у налогоплательщика переплата по налогу.
Довод кассационной жалобы о том, что факт недобросовестности не устанавливался инспекцией при проведении проверки и не являлся основанием для принятия оспариваемого решения, не может быть принят во внимание, поскольку недобросовестность конкретного лица может быть установлена и в ходе судебного разбирательства. При этом доказывание указанного факта является обязанностью налогового органа.
Поскольку о фактах недобросовестности было заявлено налоговым органом при рассмотрении дела по существу, арбитражный суд правомерно принял и исследовал представленные доказательства, связанные с доводами о недобросовестности и дал им соответствующую оценку.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты отмене или изменению не подлежат.
Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
постановил:
Решение от 14 июля 2005 года, постановление апелляционной инстанции от 12 сентября 2005 года Арбитражного суда Республики Хакасия по делу N А74-1190/2005 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Меры по приостановлению исполнения указанных судебных актов отменить.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
