Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 22 июня 2005 г. N А19-22826/04-52-Ф02-2820/05-С1
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Ликия" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (далее - налоговая инспекция) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным отказа в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 16 828 рублей 54 копейки и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения, возвратит налогоплательщику излишне уплаченную сумму налога в сумме 16 828 рублей 54 копейки.
Решением от 10 декабря 2004 года заявленные требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 14 апреля 2005 года решение оставлено без изменения.
Не согласившись с судебными актами, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять по делу новое решение.
По мнению заявителя кассационной жалобы, арбитражный суд не учел того факта, что общество при наличии обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков - физических лиц из заработной платы сумм налога на доходы и перечислению их в соответствующий бюджет признается налоговым агентом, в связи с чем, удержанная у физических лиц сумма налога на доходы не может являться имуществом самого общества.
Кроме того, арбитражным судом в качестве доказательств наличия переплаты налога на доходы физических лиц на лицевом счете общества были приняты акты сверки расчетов по платежам в бюджет и справка о состоянии расчетов истца с бюджетом по федеральным налогам по состоянию на 01.07.2004. Однако реальная картина наличия у налогового агента излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц может быть установлена только при выездной налоговой проверке. При проведении выездной налоговой проверки общества за период с 01.01.2001 по 01.05.2003 наличие переплаты не установлено, что подтверждается имеющимся в материалах дела актом выездной проверки.
Отзыв на кассационную жалобу не представлен.
Дело рассматривается в порядке главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Проверив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, заслушав объяснения сторон, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к следующему выводу.
Как следует из материалов дела, 05.07.2004, 09.07.2004 общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлениями NN 6351, 4910, 4911, 4916 о зачете переплаты по налогу на доходы физических лиц и пени в счет уплаты транспортного налога и возврате оставшейся суммы излишне уплаченного налога.
Письмами от 26.07.2004 NN 60, 63, 75 налоговая инспекция отказала в зачете излишне уплаченных сумм налога по письмам N 6351 и N 4910 на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, по письму N 4916 отказала в возврате излишне уплаченной суммы налога, сославшись на отсутствие в карточке лицевого счета переплаты по налогу.
Полагая, что указанные действия налоговой инспекции не соответствуют закону и нарушают права налогоплательщика, общество обратилось в суд с заявлением о признании их незаконными.
В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
Согласно пункту 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
В силу пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.
Следовательно, у налогового агента возникает право на возврат (зачет) излишне уплаченного налога на доходы физических лиц при наличии доказательств о возврате налогоплательщикам - физическим лицам излишне удержанного из их дохода данного налога.
Данные доказательства в материалах дела отсутствуют.
Кроме того, в качестве доказательств наличия переплаты на лицевом счете общества как юридического лица на момент вынесения налоговым органом отказа о возврате (зачете) имеющейся переплаты по налогу на доходы физических лиц Арбитражным судом Иркутской области были приняты акт сверки расчетов по платежам в бюджет N 15413 от 25.06.2004 по состоянию на 26.07.2004 и справка N 11806 о состоянии расчетов общества с бюджетом по федеральным налогам по состоянию на 01.07.2004.
Вместе с тем, суд не исследовал и не дал оценку доводам налоговой инспекции о том, что по результатам проведения выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 01.05.2003 наличие излишне уплаченных сумм налога не установлено.
Данный довод налоговой инспекции подтверждается имеющимся в материалах дела актом N 46 от 28.07.2003 составленным по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2001 по 01.05.2003 на основании представленных обществом документов - главных книг, кассовых и банковских документов. Согласно данному акту наличия излишне уплаченного налога на доходы физических лиц у общества не установлено.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.
Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
Решение от 10 декабря 2004 года, постановление апелляционной инстанции от 14 апреля 2005 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-22826/04-52 отменить и дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции того же арбитражного суда.
Отменить меры по приостановлению исполнения судебных актов, установленных определением от 26 мая 2005 года.
