Решение Арбитражного суда Курской области от 28 апреля 2003 г. N А35-6134/02С3 О взыскании процентов за нарушение срока возмещения НДС по экспортным операциям. По результатам камеральной проверки налоговый орган признал наличие у общества права на возмещение из бюджета НДС, однако решение о возврате соответствующей суммы налога принял с нарушением установленного НК РФ трехмесячного срока. Размер суммы процентов уменьшен судом, т.к. при определении периода просрочки налогоплательщиком не учтено, что трехмесячный срок, установленный для проведения камеральной проверки, исчисляется с момента предоставления им полного пакета документов (извлечение)

Решение Арбитражного суда Курской области
от 28 апреля 2003 г. N А35-6134/02С3
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "К" обратилось в арбитражный суд с требованием к инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам об уплате процентов, установленных статьей 176 Налогового Кодекса Российской Федерации, за нарушение установленного срока возмещения из бюджета экспортного налога на добавленную стоимость.

В процессе рассмотрения спора заявленные требования уточнены, а именно:

- общество просит признать незаконными действия инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам по несвоевременному принятию решения о возврате из бюджета налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, совершенным в апреле 2002 г., и несвоевременному направлению его для исполнения органам федерального казначейства в связи с несоответствием их статье 176 Налогового Кодекса Российской Федерации

- и обязать инспекцию выплатить обществу из федерального бюджета проценты в сумме 13471,91 рублей за нарушение требований пункта 4 статьи 176 Налогового Кодекса Российской Федерации пользование денежными средствами, начисленные за просрочку возврата суммы 537086,24 рублей за период с 24 августа 2002 г. по 3 октября 2002 г.

Представителем налогового органа заявленные требования не признаны, поскольку, по мнению налогового органа, им своевременно, т.е. не позднее трех месяцев с момента предоставления налоговой декларации по ставке 0 процентов и обосновывающих документов, было принято и вручено налогоплательщику решение о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 646573 рубля, в связи с чем оснований для начисления процентов не имеется.

Рассмотрев представленные материалы дела, выслушав доводы представителей налогоплательщика и налогового органа, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "К" зарегистрировано в качестве юридического лица администрацией города Курска 28 июля 2000 г., о чем ему выдано свидетельство N 2788. 4 сентября 2000 г. общество поставлено на налоговый учет в инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному округу города Курска, реорганизованной в инспекцию министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску, свидетельство о постановке на налоговый учет серии 46 N ххх.

В мае 2002 г. общество представило в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по ставке 0 процентов (20 мая 2002 г. - основную, 22 мая 2002 г. - уточненную), в соответствии с которыми им заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 647479 рублей по экспортным операциям, совершенным в апреле 2002 г. Одновременно с подачей налоговой декларации обществом подано заявление о возврате, в случае отсутствии недоимок по уплате в федеральный бюджет налогов, подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость на расчетный счет общества в АКБ "А".

По результатам камеральной проверки, налоговой декларации и поданных с ней документов (акт камеральной проверки от 20 августа 2002 г.) налоговым органом принято решение N 95 от 20 августа 2002 г. "Об отказе в возмещении сумм НДС при экспорте товаров", в соответствии с которым признан подлежащим возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 646573 рубля и отказано в возмещении налога в сумме 906 рублей.

Указанное решение и акт камеральной проверки направлены налогоплательщику 28 августа 2002 г., а 30 сентября 2002 г. налоговым органом принято решение N 2301 "О зачете (возврате) излишне уплаченной суммы налога (сбора, пени)" в сумме 537086,24 рублей, направленное с заключением о возврате налога из бюджета в органы федерального казначейства 3 октября 2002 г.

Фактический возврат суммы 537086,24 рублей произведен отделением федерального казначейства по городу Курску 3 октября 2002 г. Сумма 109486,76 рублей зачтена в счет погашения недоимок по уплате налогов, что не оспаривается налогоплательщиком.

В связи с несвоевременным принятием решения о возврате налога из бюджета обществом исчислены и заявлены ко взысканию проценты по статье 176 Налогового Кодекса Российской Федерации с суммы 537086,24 рублей за период с 24 августа 2002 г. по 3 октября 2002 г.

Суду заявленное требование представляется частично обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 171 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на установленные налоговым законодательством налоговые вычеты, в том числе вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения либо для перепродажи.

Статьей 176 Налогового Кодекса установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику, в том числе такое возмещение по экспортным операциям, в соответствии с пунктом 4 статьи 176, производится на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не позднее трех месяцев со дня представления декларации и соответствующих документов.

В случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по налогам и сборам, задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащие зачислению в тот же бюджет, из которого производится возмещение, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

При отсутствии у налогоплательщика недоимок, пеней по налогам и сборам, задолженностей по налоговым санкциям, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей, либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета принимается не позднее последнего дня трехмесячного срока, установленного пунктом 4 статьи 176 Кодекса, и в тот же срок направляется на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

Из имеющихся в деле документов усматривается, что налоговый орган, признав по результатам камеральной проверки наличие у общества права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 646573 рублей и проведя зачет по названному налогу в сумме 109486,76 рублей в счет уплаты имевшейся у общества недоимки, решение о возврате из бюджета оставшейся суммы налога по заявлению налогоплательщика принял с нарушением установленного статьей 176 Налогового Кодекса трехмесячного срока, допустив тем самым нарушением норм налогового законодательства о порядке возмещения налогоплательщикам налога на добавленную стоимость и ущемив права налогоплательщика на своевременное предоставление такого возмещения.

В качестве меры восстановления нарушенных прав налогоплательщика статья 176 Налогового Кодекса установила обязанность налогового органа по начислению процентов за весь период просрочки в предоставлении возмещения.

Следовательно, требования общества об оспаривании действий налогового органа по несвоевременному возмещению налога на добавленную стоимость и о начислении процентов за нарушение срока принятия решения о возврате налога из бюджета подлежат удовлетворению.

В то же время, сумма подлежащих начислению процентов налогоплательщиком необоснованно завышена, так как при определении периода просрочки им не учтено то обстоятельство, что трехмесячный срок, установленный для проведения камеральной проверки деклараций по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется с момента предоставления полного пакета документов, обосновывающих фактический экспорт товаров, их оплату и право на налоговые вычеты.

Такой пакет документов представлен налогоплательщиком налоговому органу лишь 3 июня 2002 г., когда в добавление к документам, сданным 27 мая 2002 г. в количестве 94-х документов, им представлен пакет документов в количестве 64 документов, о чем свидетельствуют описи сданных документов с отметками налогового органа о их принятии.

Указанное обстоятельство является основанием для исчисления срока проведения камеральной проверки и срока для принятия решения о возмещении налога с 4 июня 2002 г. по 3 сентября 2002 г. Период просрочки в принятии решения о возврате налога и направлении его в органы федерального казначейства при таких обстоятельствах составил 30 дней (с 4 сентября 2002 г. по 3 октября 2002 г.), а проценты, подлежащие начислению за указанный срок по ставке рефинансирования, равняющейся 21 % годовых, составляют сумму 9399 рублей.

С учетом изложенного требования общества с ограниченной ответственностью "К" об обязании налогового органа возвратить обществу проценты подлежат удовлетворению в сумме 9399 рублей.

Уплаченная по делу государственная пошлина в сумме 689 рублей подлежит возврату обществу из федерального бюджета, поскольку налоговые органы освобождены от ее уплаты как учреждения, финансируемые из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил :

Требования общества с ограниченной ответственностью "К" об оспаривании действий (бездействия) налогового органа и взыскании процентов из бюджета удовлетворить.

Признать незаконными действия инспекции министерства Российской Федерации по налогам и сборам по несвоевременному принятию решения о возврате из бюджета налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, совершенным в апреле 2002 г., и несвоевременному направлению его для исполнения органам федерального казначейства в связи с несоответствием их статье 176 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Обязать инспекцию министерства Российской Федерации по налогам и сборам возвратить обществу с ограниченной ответственностью "К" за счет общих поступлений в бюджет налогов проценты в сумме 9399 руб. за пользование денежными средствами за период с 4 сентября 2002 г. по 3 октября 2002 г. на основании статьи 176 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Выдать обществу с ограниченной ответственностью "К" справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 689 руб.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Курской области в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через арбитражный суд Курской области.

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 27 февраля 2003 г.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: