Решение Арбитражного суда Курской области от 18 февраля 2003 г. N А35-3525/01-"а" О признании незаконным решения ИМНС о привлечении к налоговой ответственности в части взыскания налоговых санкций по ст. 123 НК РФ и ст. 20 ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц" (извлечение)

Решение Арбитражного суда Курской области
от 18 февраля 2003 г. N АЗ5-3525/01-"а"
(извлечение)

ЗАО "Т" обратилась с иском к ИМНС РФ по г.Курску о признании недействительным решения инспекции N 11-04/2337 от 30.07.2001 года о привлечении к налоговой ответственности в части пункта 1, пункта 2 подпункта 2.1. "а" и "в".

ИМНС РФ по г.Курску не согласно с требованиями общества, считает их правомерными, в удовлетворении иска просит отказать, предъявила встречное исковое заявление о взыскании с ЗАО "Т" налоговых санкций в сумме 1717 607 рублей, в том числе: в соответствии со ст.22 ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц" в сумме - 264 709 рублей 40 копеек за не своевременное не удержание, удержание не полностью, не перечисление в бюджет сумм налогов, подлежащих взысканию у источника выплаты и в соответствии со ст. 123 НК РФ в сумме 1 452 898 рублей за неправомерное не перечисление (не полное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом.

В судебном заседании общество представило в суд уточненные исковые требования, приобщены к материалам дела, в которых просит признать незаконным решение ИМНС РФ по г.Курску инспекции N 11-04/2337 от 30.07.2001 года о привлечении к налоговой ответственности в части пункта 1, пункта 2 подпункта 2.1. "а" в части взыскания налоговых санкций за несвоевременное перечисление подоходного налога с заработной платы выданной натурооплатой и взысканной по решению КТС. В части взыскания налоговых санкций просит уменьшить их размер в связи с имеющимися смягчающими вину обстоятельствами, а именно предприятие находится в тяжелом финансовом положении, (большая картотека и задолженность перед работниками по заработной плате), представил доказательства, приобщены к материалам дела. Суд принял уточнения общества.

В судебном заседании ИМНС РФ по г.Курску представило в суд уточненные требования, приобщены к материалам дела, в которых просит суд взыскать с ответчика налоговые санкции в сумме 1 571 012 рублей, а не 1 717 607 рублей, как первоначально. Свои уточнения инспекция пояснила тем, что в расчет суммы штрафа ошибочно была включена сумма неуплаченного подоходного налога в размере 1 465 955 рубля за неуплату которой общество уже привлекалось к налоговой ответственности в 1997 году по предыдущему акту проверки. Суд принял уточнения инспекции.

В связи с чем суд считает, что инспекция заявила требования о взыскании с ЗАО "Т" налоговых санкций в сумме 1 571 012 рублей, в том числе: в соответствии со ст.22 ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц" в сумме - 118 114 рублей за не своевременное не удержание, удержание не полностью, не перечисление в бюджет сумм налогов, подлежащих взысканию у источника выплаты и в соответствии со ст. 123 НК РФ в сумме 1 452 898 рублей за неправомерное не перечисление (не полное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом.

Суд обязал стороны провести сверку сумм начисленной и выплаченной заработной платы на предприятии за проверяемый период через кассу предприятия, выданной натурооплатой, взысканной через КТС, а также сумм исчисленного, удержанного, но неперичисленного подоходного налога в разрезе каждого вида выплаты заработной платы. Акт сверки приобщен к материалам дела.

Представители сторон в судебном заседании поддержали позиции изложенные в иске, уточненных требованиях и встречном иске.

Заслушав доводы сторон, третьих лиц, изучив материалы дела, Суд установил следующие:

Закрытое акционерное общество "Т" зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией г. Курска (решение N 645 а-р от 16.07.1991 года регистрационная запись N 246), 19.06.1996 года Администрацией г.Курска зарегистрирован устав общества в новой редакции, регистрационная запись N246, состоит на налоговом учете в ИМНС РФ по г. Курску ИНН 4630000127.

На основании решения заместителя руководителя ИМНС РФ по г.Курску N34 от 28.06.2001 года работниками инспекции проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Т" по вопросам соблюдения налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога и налога на доходы физических лиц за период с 01.03.1998 года по 15.06.2001 года

По результатам выездной налоговой проверки был составлен Акт N 810 от 28.06.2001 года. В данном Акте налоговый орган зафиксировал налоговые правонарушения, которые, по его мнению, совершил ЗАО "Т" в проверяемом периоде, а именно: не перечисли своевременно суммы подоходного налога и налога на доходы физических лиц в размере - 9 911 584 рубля. Тем самым по мнению ИМНС, налоговый агент нарушил ст.ст.9,20 ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц" и ст.ст.24,75,226 НК РФ.

30.07.2001 года заместителем руководителя инспекции было принято Решение N 11-05/2331 привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО "Т" в виде взыскания с налогового агента штрафных санкций в сумме - 1 717 607 рублей в том числе в сумме - 264 709 рублей 40 копеек за налоговые правонарушения предусмотренные ст. 22 ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц" и в сумме - 1 452 898 рублей по ст. 123 НК РФ, а также предложено обществу перечислить в бюджет удержанную, но не перечисленную на момент проверки сумму подоходного налога и налога на доходы физических лиц в сумме - 9 911 584 рубля и пени в сумме 6 264 979 рублей

В соответствии с нормами Налогового Кодекса Российской Федерации представителю ответчика под роспись вручены Решение о привлечении к налоговой ответственности и требование о необходимости добровольной уплаты суммы налога, пени и штрафа. ЗАО "Т" добровольно сумму штрафа и пени не заплатил, обратилось в суд с уточненными требованиями о признании недействительным решения налогового органа о привлечении его к налоговой ответственности в части взыскания налоговых санкций за несвоевременное перечисление подоходного налога с заработной платы выданной натурооплатой и взысканой по решению КТС.

В ходе рассмотрения дела ИМНС РФ по г.Курску предъявило встречный иск в суд с требованием о взыскании с ЗАО "Т" налоговых санкций в размере - в судебном порядке.

В судебном заседании представители сторон пояснили суду, что в проверяемом периоде ответчиком начислена заработная плата в сумме 93254937 рублей 80 копеек с которой исчислен и удержан подоходный налог и налог на доходы физических лиц в размере - 8711675 рублей, в том числе не перечисленный в бюджет в размере - 9911584 рублей, в том числе 1465955 рубля выявленная актом проверки N 110 от 14.03.1997 года.. Платежные поручения на уплату данного налога направлялись в банк и помещались в картотеку к счету, которая погашалась по мере поступления денежных средств на счет предприятия.. В проверяемом периоде ответчиком выдана заработная плата через кассу предприятия в размере - 36584903 рублей 12 копеек (неперечисленный налог с нее составил - 4533564 рублей). Заработная плата в размере 31426630 рублей 57 копеек выдана натурооплатой (неперечисленный налог с нее составил - 3894356 рублей). Заработная плата в размере 11972855 рублей 11 копеек взыскана с предприятия по решению КТС (неперечисленный налог с нее составил - 1483664 рубля). Данные факты подтверждены актом проверки, актом сверки, которые приобщены к материалам дела и не отрицаются инспекцией. Первичные документы представлялись на обозрение суда.

Исходя из представленных сторонами материалов, доводов сторон, действующего законодательства, суд считает:

Как установлено материалами дела (Актом выездной налоговой проверки, актом сверки, пояснениями сторон, лицевым счетом, и др) налоговым органом необоснованно включен в расчет штрафных санкций взыскиваемых по ст.22 ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц" неуплаченного подоходного налога в размере 1465955 рубля за неуплату которого общество уже привлекалось к налоговой ответственности в 1997 году по предыдущему акту проверки. Инспекция уточнила свои требования в данной части. Суд принял уточнения.

Таким образом, по мнению суда, инспекция необоснованно повторно привлекла общество к налоговой ответственности по ст.22 ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц" в виде штрафа в размере 146595 рублей (1465955 рублей х 10%) за одно и тоже правонарушение.

Обязанность предприятий (налоговых агентов) перечислять в бюджет подоходный налог с сумм, исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда установлена ст. 9 Закона российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Аналогичная норма содержится в ст. 226 НК РФ главы "налог на доходы физических лиц" введенного в действие с 01.01.2001 года в отношении перечисления в бюджет удержанного с физических лиц налога на доходы физических лиц.

В соответствии с названными законами обязанность по перечислению в бюджет подоходного налога, налога на доходы физических лиц у налогового агента возникает с момента получения в банке денежных средств на оплату труда.

Согласно ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для применения штрафа за нарушение законодательства о налогах и сборах является неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, то есть указанная статья предусматривает ответственность только за виновные действия налогового агента.

Как установлено материалами дела (Актом выездной налоговой проверки, актом сверки, пояснениями сторон, лицевым счетом, и др) заработная плата работникам ответчика в проверяемом периоде в размере - 36584903 рублей выдана наличными денежными средствами через кассу предприятия (неперечисленный налог с нее составил - 4533564 рублей в том числе 168697 рублей в 1998 году).

Суд считает, что ЗАО "Т" при получении денежных средств в банке для выплаты заработной платы обязан был одновременно перечислить подоходный налог, что не было в полной мере исполнено ответчиком. Таким образом, по мнению суда, вина ответчика в не перечислении 4533564 рублей налога в том числе 168697 рублей в 1998 году доказана материалами дела и не оспаривается ответчиком. Суд считает, что инспекция правомерно привлекла общество к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме - 889843 рублей, в том числе: по ст. 20 ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц" в сумме - 16869 рублей (168697 рублей х 10%) и по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере - 872973 рубля ((4533564 - 168696) х 20%).

Вместе с тем, как установлено материалами дела (Актом выездной налоговой проверки, актом сверки, пояснениями сторон, лицевым счетом, справкой ИМНС о наличии счетов, справками банков об отсутствии денежных средств на счетах и др) в проверяемом периоде заработная плата в размере 31426630 рублей 57 копеек выдана ответчиком натурооплатой (неперечисленный налог с нее составил - 3894356 рублей из них в 1998 году 674 961 рубля), а заработная плата в размере 11972855 рублей 80 копеек взыскана с предприятия по решению КТС по удостоверениям выданных ей (неперечисленный налог с нее составил - 1483664 рубля из них в 1998 году 337481 рублей).

Таким образом ответчик денежных средств в банке для выплаты заработной платы в указанных суммах не получал.

Удостоверения Комиссии по трудовым спорам в соответствии со ст. 204-209 КзоТ, действовавшего на момент принятия решения и ст.ст. 7-8 ФЗ "Об исполнительном производстве" являются исполнительными документами. Само предприятие денежные средства на оплату труда в банке, по случаям указанным в Акте проверки от 09.04.2002 года, не получало и заработную плату не выплачивало.

С денежных сумм, полученных работниками ответчика на основании удостоверений Комиссии по трудовым спорам и в виде натурооплаты, своевременно исчисленны суммы подоходного налога и соответствующие платежные поручения предъявлены в банк к оплате, но так как на счетах ЗАО "Т" отсутствовали денежные средства, данные платежные поручения не были своевременно исполнены. То есть, причиной неперечисления в 1998-2001 годах исчисленных сумм подоходного налога и налога на доходы физических лиц в размере - 5378020 рублей из них 1012442 рублей в 1998 году, (а 1465955 рублей в 1997 году), указанных в акте, является отсутствие денежных средств на счетах налогового агента, а не неправомерные действия налогового агента.

В соответствии с п.44 Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 5 от 28.02.2001 года "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ", что указанное в ст. 123 НК РФ правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

ИМНС РФ по г.Курску не представил в соответствии со ст. 108 НК РФ и ст. 189 АПК РФ доказательств неправомерности действий ответчика направленных на неперечисление - 5378020 рублей подоходного налога и налога на доходы физических лиц в бюджет из них 1012442 рубля в 1998 году, а 1465955 рублей в 1997 году за что уже был привлечен к налоговой ответственности.

В связи с чем, по мнению суда, у ИМНС не было оснований для привлечения ЗАО "Т" к налоговой ответственности по ст.20 ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц" в виде штрафа в размере - 247839 рублей 70 копеек (2478397 х 10%) и ст. 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере - 579924 рубля 70 копеек ((5378020 - 2478397) х 20%).

Таким образом, суд считает, что уточненные требования общества подлежат удовлетворению в части признания незаконным решение ИМНС РФ по г. Курску инспекции N 11-04/2337 от 30.07.2001 года о привлечении к налоговой ответственности в части пункта 1, пункта 2 подпункта 2.1. "а" в части взыскания налоговых санкций в сумме - 827764 рубля 40 копеек в том числе: по ст.20 ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц" в виде штрафа в размере - 247839 рублей 70 копеек и ст. 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере - 579924 рублей подлежит удовлетворению.

Встречные уточненные требования инспекции подлежат удовлетворению в части привлечения к ответственности ЗАО "Т" в виде штрафа в сумме - 889843 рублей, в том числе: по ст.20 ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц" в сумме - 16869 рублей (168697 рублей х 10%) и по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере - 872973 рубля ((4533564 - 168696) х 20%). Вина общества в данной части требований доказана материалами дела.

В остальной части требования инспекции не подлежат удовлетворению.

В материалах дела имеются сведения, что налогоплательщик к налоговой ответственности ранее не привлекался (письменные пояснения представителя налогового органа приобщены к материалам дела), раскаялся, предприятие находится в тяжелом финансовом положении, имеется большая картотека и задолженность перед работниками по заработной плате (справки о финансовых результатах, Ф-2, Ф-1 к балансу приобщены к материалам дела).

Данные обстоятельства суд в соответствии со ст. 112 НК РФ признает смягчающими и в соответствии со ст. 114 НК РФ уменьшает размер подлежащего взысканию штрафа в два раза.

Госпошлина по требованиям общества относится на налоговый орган. Госпошлина по встречному иску относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. ЗАО "Т" при подаче иска была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины в размере 1000 рублей. Налоговый орган в соответствии с ФЗ "О государственной пошлине" освобожден от ее уплаты по подобным делам.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17, 27-33, 105, 153, 167-170, 176, 177, 180, 181, 212-216, 318, 319 АПК РФ, Арбитражный суд решил:

Уточненные требования Закрытого акционерного общества "Т", г.Курск к Инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Курску о признании незаконным решения налогового органа в части удовлетворить.

Признать незаконным решение Инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Курску N 11-04/2337 от 30.07.2001 года о привлечении к налоговой ответственности ЗАО"Т" в части пункта 1, пункта 2 подпункта 2.1. "а" в части взыскания налоговых санкций в сумме - 827764 рубля 40 копеек в том числе: по ст.20 ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц" в виде штрафа в размере - 247839 рублей 70 копеек и ст. 123 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере - 579924 рублей подлежит удовлетворению, как несоответствующему Федеральному закону "О подоходном налоге с физических лиц" (ст.ст. 9,20)в редакции действовавшей в проверяемом периоде и Налоговому кодексу РФ (ст. 24,226).

В данной части решение подлежит немедленному исполнению.

Уточненные встречные требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Курску, к Закрытому акционерному обществу "Т", г.Курск о взыскании налоговых санкций удовлетворить частично.

Взыскать с Закрытого акционерного общества "Т", г.Курск налоговые санкций за неправомерное не перечисление (не полное перечисление) подоходного налога и налога на доходы физических лиц на сумму - в виде штрафа в сумме - 444921,5 рублей, в том числе: по ст.20 ФЗ "О подоходном налоге с физических лиц" в сумме - 8 434 рублей 75 копеек и по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере - 436 486 рублей 75 копеек.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Закрытого акционерного общества "Т", г. Курск в доход Федерального бюджета - 10498 рублей 43 копейки - госпошлины.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Курской области в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через арбитражный суд Курской области.

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 09.12.2002 года. Изготовление мотивированного решения отложено на пять дней.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: