Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Решение Арбитражного суда Курской области от 1 октября 2002 г. N АЗ5-2865/02-"а" Суд признал недействительным постановление налогового органа "О взыскании налога или сбора, пени за счет имущества налогоплательщика - организации" исходя из того, что инспекцией МНС была нарушена процедура обращения взыскания на имущество налогоплательщика (извлечение)

Решение Арбитражного суда Курской области от 1 октября 2002 г. N АЗ5-2865/02-"а" Суд признал недействительным постановление налогового органа "О взыскании налога или сбора, пени за счет имущества налогоплательщика - организации" исходя из того, что инспекцией МНС была нарушена процедура обращения взыскания на имущество налогоплательщика (извлечение)

Решение Арбитражного суда Курской области
от 1 октября 2002 г. N АЗ5-2865/02-"а"
(извлечение)


Общество с ограниченной ответственностью "3" является юридическим лицом, состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Курску.

31.10.2001 года на основании заявления ООО "3" ИМНС РФ по г. Курску было вынесено решение N 50 от 31.10.2001 г. о реструктуризации кредиторской задолженности по федеральным, региональным и местным налогам и сборам и пеням ООО "3" на общую сумму 840 972 рубля (по налогам на сумму 424 779 рублей, по пени на сумму 416 193 рубля), в том числе: по федеральным налогам (НДС - 268 661 руб., прибыль (фед.) - 77 304 руб., прибыль (обл.) - 1 255 руб., транспортный налог - 34 рубля; по пеням и штрафам - 347 689 руб. на 4 года, в т.ч. НДС: пени - 217 140 руб., плата за нормативные и сверхнормативные выбросы: пени - 63 руб.; прибыль (фед) пени - 87 260 руб., прибыль (обл.) пени - 16 445 руб., прибыль (гор.) - 26717 руб., транспортный налог пени - 64 руб.); по региональным налогам (по сбору на нужды образовательных учреждений - 3 834 руб., налог на имущество - 21 858 руб., пени и штрафы - 19 261 руб. на 4 года, налог на имущество - пени - 14 867 руб., сбор на нужды образовательных учреждений - пени - 4 394 руб.); по местным налогам (по сбору на уборку территории - 953 руб., налог на приобретение подвижного состава - 1 423 руб., налог на содержание жилфонда - 49 457 руб., по пеням и штрафам - 49 243 руб. на 4 года, в том числе: налог на содержание жилфонда: пени - 47 103 руб., налог на приобретение подвижного состава - пени - 1 085 руб., сбор на уборку пени - 1 055 руб.).

В связи с невыполнением ООО "3" по состоянию на 01.04.2002 г. условий реструктуризации, 12.04.2001 года ИМНС РФ по г. Курску было вынесено решение N 14 от 18.04.2002 года "О прекращении действия решения о реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также по пеням и штрафам по федеральным, региональным и местным налогам ООО "3" на общую сумму 805 572 рубля, в том числе: по налогам на сумму 389 379 рублей, по пени на сумму 416 193 рубля., в том числе: по налогу на прибыль в сумме 1151 руб., по пени по налогу на прибыль в сумме 16 445 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 246273 руб., по пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 217140 руб., по пени плате за нормативные и сверхнормативные выбросы в сумме 63 рубля., по налогу на имущество в сумме 20036 руб., по пени по налогу на имущество в сумме 14867, по транспортному налогу в сумме 30 рублей, по пени по транспортному налогу в сумме 64 рубля, по сбору на нужды образовательных учреждений в сумме 3514 руб., по пени по сбору на нужды образовательных учреждений в сумме 4394 руб., по сбору на уборку территории в сумме 873 руб., по пени по сбору на уборку территории в сумме 1055 руб., по сбору на приобретение подвижного состава в сумме 1305 руб., по пени по сбору на приобретение подвижного состава в сумме 1085 руб., по налогу на содержание жилищного фонда в сумме 45 335 руб., по пени по налогу на содержание жилищного фонда в сумме 47103 руб., по налогу на прибыль (фед.) в сумме 70862 руб., по пени по налогу на прибыль (фед.) в сумме 87260 руб., по пени по налогу на прибыль (гор.) в сумме 26717.

В связи с чем у ООО "3" изменились сроки уплаты реструктуризированной задолженности по налогам и пени и инспекцией по налогам и сборам было направлено налогоплательщику требование N 862 об уплате указанных сумм задолженности и пеней. Всего сумма направленного требования составила 805 572 рубля 00 копеек, срок его исполнения установлен до 18 мая 2002 г.

27 мая 2002 г. в связи с неисполнением налогоплательщиком требования N 862 от 06.05.2002 г. об уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет в установленный срок, руководителем инспекции по налогам и сборам принято решение N 719 об обращении взыскания на денежные средства предприятия путем выставления к его расчетным счетам инкассовых поручений на принудительное списание сумм налогов на сумму 778 755 рублей 00 копеек. На основании решения N 719 от 27.05.2002 г. были выставлены инкассовые поручения от 27.05.2002 г. N 4846 о взыскании налога на прибыль в сумме 17 596 руб., N 4849 о взыскании налога на добавленную стоимость в сумме 91631 руб. 50 коп., N 4848 о взыскании налога на добавленную стоимость в сумме 371 178 руб. 50 .коп., N 4850 о взыскании платы за нормативные и сверхнормативные выбросы в сумме 63 рубля 00 коп., N 4851 о взыскании налога на имущество в сумме 34 903 руб. 00 коп., N 4852 о взыскании транспортного налога в сумме 94 рубля, N 4853 о взыскании сбора на нужды образования в сумме 7 908 рублей 00 коп., N 4854 о взыскании сбора на уборку территории в сумме 1928 рублей 00 коп. , N 4855 о взыскании сбора на приобретение подвижного состава в сумме 2 390 рублей 00 коп., N 4863 о взыскании налога на содержание жилищного фонда в сумме 92 438 рублей 00 коп., N 4862 о взыскании налога на прибыль (фед.) в сумме 158 022 рублей 00 коп., которые до настоящего времени находятся в банке ответчика, что признано налоговым органом.

По состоянию на 30 апреля 2002 года за предприятием образовалась трехмесячная задолженность по уплате платежей в бюджет и внебюджетные фонды в сумме 164 572 рубля 00 копеек, за несвоевременную уплату которых начислены пени в сумме 151 241 рубль 00 копеек. Инспекцией по налогам и сборам на указанную сумму было направлено налогоплательщику требование N 904 об уплате образовавшихся сумм задолженности и пеней. Всего сумма направленного требования составила 315 993 рубля 00 копеек, срок его исполнения установлен до 28 мая 2002 г.

6 июня 2002 г. в связи с неисполнением налогоплательщиком требования N 904 от 30.04.2002 г. об уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет в установленный срок, руководителем инспекции по налогам и сборам принято решение N 929 об обращении взыскания на денежные средства предприятия путем выставления к его расчетным счетам инкассовых поручений на принудительное списание сумм налогов на сумму 315 995 рублей 72 копейки. На основании решения ИМНС "О взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика" N 929 от 06.06.2002 года, были выставлены инкассовые поручения от 06.06.2002 года N 6101 о взыскании налога на прибыль в сумме 82 077 рублей 75 копеек,N 6107 о взыскании налога на имущество в сумме 24 505 рублей 50 копеек, N 6108 о взыскании налога на прибыль (фед.) в сумме 4 820 рублей 00 коп., N 6109 о взыскании налога на прибыль (фед.) в сумме 121 232 рубля 00 коп., N 6104 о взыскании налога на пользователей автодорог в сумме 46 594 рубля 59 коп., N 6114 о взыскании налога на прибыль (гор.) в сумме 36 765 рублей 50 коп.

6 июня 2002 года инспекция по налогам и сборам, не отозвав указанные инкассовые поручения, направленные к счету налогоплательщика на основании решений N 719 от 27.05.2002 г., N 929 от 06.06.2002 г. вынесла постановление N 20-07/129 "О взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47, 75 НК РФ", в соответствии с которым за счет имущества предприятия подлежит взысканию недоимка по уплате налогов в сумме - 554 001 рублей 97 копеек и пени за просрочку их уплаты в сумме 428 218 рублей 22 копейки. Постановление направлено службе судебных приставов-исполнителей по Сеймскому округу г. Курска на исполнение.

В процессе рассмотрения дела заявитель представил в суд сведения о том, что инкассовые поручения, по которым ИМНС взыскивается недоимка, не вошедшая в оспариваемые требования и решения налогового органа, частично оплачены: по платежному ордеру N 849 от 30.05.2002 г. на сумму 48 руб. (НДС), по платежному поручению N 4850 от 27.05.2002 г. на сумму 63 руб. (плата за нормативные и сверхнормативные выбросы), по платежному поручению N 4852 от 27.05.2002 г. на сумму 94 руб. (транспортный налог), по платежному поручению N 4854 от 27.05.2002 г. на сумму 1928 руб.00 коп. (сбор на уборку территории, прочие местные налоги и сборы), по платежному поручению N 4855 от 27.05.2002 г. на сумму 2 390 руб. (сбор на приобретение подвижного состава), по платежному поручению N 4853 от 27.05.2002 г. на сумму 7 908 руб. (сбор на нужды образовательных учреждений), по платежному поручению N 4851 от 27.05.2002 г. на сумму 34 903 руб. (налог на имущество), по платежному ордеру N 842 от 03.07.2002 г. на сумму 91 583 руб.50 коп.(НДС), по платежному ордеру N 863 от 03.07.2002 г. на сумму 60226 руб. (налог на содержание жил. фонда), по платежному ордеру N 862 от 05.08.2002 г. на сумму 24595 руб. (налог на прибыль, фед.), по платежному ордеру N 863 от 05.08.2002 г. на сумму 32212 руб. (налог на содержание жил. фонда).

В соответствии с действующим законодательством, статьями 45 и 46 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, до принятия решения налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате налога с указанием срока его исполнения. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах плательщика, а также при отсутствии информации о счетах, налоговый орган вправе обратить взыскание налога на иное имущество налогоплательщика-организации в соответствии с пунктом 7 статьи 46 и статьей 47 Налогового Кодекса Российской Федерации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Обращение взыскания на имущество налогоплательщика производится путем принятия руководителем или заместителем руководителя налогового органа соответствующего решения и направления в течение трех дней с момента принятия решения постановления о взыскании судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 Налогового Кодекса Российской Федерации и Временным положением о порядке обращения взыскания на имущество организаций, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 14 февраля 1996 г. N 199 "О мерах по реализации решений об обращении взыскания на имущество организаций" в редакции Указа от 25 июля 2000 г. N 1358.

Таким образом, процедура обращения взыскания на имущество налогоплательщика включает в себя несколько последовательно производимых операций, в том числе:

- направление налогоплательщику требования об уплате налога с указанием срока уплаты на основании статей 69, 70 Налогового Кодекса Российской Федерации (требование выставляется на трехмесячную задолженность);

- направления в банк инкассового поручения на списание денежных средств в оплату налога со счета налогоплательщика на основании статьи 46 Налогового Кодекса Российской Федерации;

- получение взыскателем, либо лицом, осуществляющим взыскание, отметки банка, осуществляющего обслуживание расчетного (текущего) счета должника, о недостаточности денежных средств должника для удовлетворения требований взыскателя на основании пунктов 2, 3 Указа Президента Российской Федерации от 14 февраля 1996 г. N 199;

- направление должнику в суточный срок со дня получения отметки банка об отсутствии денежных средств на счетах письменного требования о погашении задолженности с уведомлением о предстоящем обращении взыскания на имущество на основании пункта 4 Указа Президента Российской Федерации от 14 февраля 1996 г. N 199;

- направление службе судебных приставов-исполнителей постановления об обращении взыскания на имущество на основании статьи 47 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Необходимость соблюдения всех указанных операций обусловлена тем, что в соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового Российской Федерации налоговый орган имеет право обратить взыскание на имущество налогоплательщика лишь при отсутствии или недостаточности денежных средств на его счетах, доказательством же отсутствия денежных средств является соответствующая отметка банка, выполненная на инкассовом поручении. Неисполнение или несвоевременное исполнение налоговым органом установленных законодательством действий влечет за собой невозможность перехода к осуществлению дальнейших мероприятий по принудительному взысканию сумм неуплаченных налогов.

В случае, если налоговый орган не направлял налогоплательщику в установленные ст. 70 НК РФ сроки требования об уплате налога и пени (трехмесячная задолженность), а также, если он не использовал в отношении налогоплательщика своего права на взыскание налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика, предусмотренного ст. 46 НК РФ, он утрачивает, исходя из смысла закона, право на взыскание денежных средств за счет денежных средств и иного имущества налогоплательщика.

Суд считает, что материалами дела установлено, что ИМНС РФ по г. Курску правомерно, руководствуясь ст. ст. 46, 70 НК РФ направила заявителю требования об уплате налогов и пени N 862 от 06.05.2002 г. на сумму 805572 руб., N 904 от 30.04.2002 г. на сумму 315 993 руб., вынесла решения N 719 от 27.05.2002 г. о взыскании за счет денежных средств на сумму 778 885 руб., N 929 от 06.06.2002 г. о взыскании за счет денежных средств на сумму 315 993 руб., направила инкассовые поручения от 27.05.2002 г. NN 4846, 4849, 4848, 4850, 4851, 4852, 4853, 4854, 4855, 4863, 4862; от 06.06.2002 г. NN 6101, 6107, 6108, 6109, 6104, 6114 на общую сумму 1 094 750 руб. 34 коп.

В связи с чем требования заявителя о признании недействительным требований ИМНС не обоснованы и не подтверждены материалами дела.

Вместе с тем, как установлено материалами дела, пояснениями представителя ИМНС, инспекция по налогам и сборам по г. Курску не обращалась в банк за получением отметки об отсутствии денежных средств на счетах ООО "3" и не отзывала выставленные ею инкассовые поручения на взыскание налогов за счет денежных средств в связи с отсутствием у налогоплательщика таких средств. Напротив, из имеющихся в деле документов, а также пояснений представителей истца и ответчика следует, что в картотеке N 2 неисполненных платежных документов находятся инкассовые поручения инспекции по налогам и сборам, выставленные к счету общества на основании решений налогового органа "О взыскании налога, пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках" N 719 от 27.05.2005 г., N 929 от 06.06.2002 г. и не отозванные до настоящего времени, которые частично исполнены в процессе рассмотрения дела. Одновременно по тем же налогам, по которым имеются выставленные платежные документы на списание денежных средств со счетов налогоплательщиков, инспекцией по налогам и сборам принято решение "О взыскании налога, пени за счет имущества налогоплательщика", что противоречит нормам налогового законодательства.

Более того, постановление "О взыскании налога или сбора, пени за счет имущества налогоплательщика - организации" N 20-07/129 от 06.06.2002 года вынесено на сумму, которая значительно отличается от сумм, указанных в решениях налогового органа "О взыскании налога, пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках", N 719 от 27.05.2002, N 129 от 06.06.2002 г. Из представленных документов нельзя сделать однозначный вывод о том, что налоговый орган, прежде чем взыскивать перечисленные в постановлении "О взыскании налога или сбора, пени за счет имущества налогоплательщика - организации" 20-07/129 от 06.06.2002 года, осуществлял их взыскание на основании своих решений "О взыскании налога, пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках" N 719 от 27.05.2002, N 129 от 06.06.2002 г. Решения вынесены на общую сумму, без конкретизации по каждому виду налогов.

Налоговый орган в судебном заседании не представил иных документов подтверждающих законность своих действий, в связи с чем не исполнил ст. 53 АПК РФ, возлагающую на него обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого истцом ненормативного акта. Представитель ИМНС подтвердил, что налоговый орган не отзывал из банка инкассовые поручения.

Таким образом, требования истца о признании недействительным Постановления ИМНС РФ по г. Курску N 20-07/129 от 06.06.2002 г. "О взыскании налога (сбора), пени за счет имущества и (или) присужденного штрафа за счет имущества", обоснованы и подлежат удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины в данной части иска относятся на ответчика. Ответчик от уплаты госпошлины освобожден. В остальной части иск подлежит отклонению. В части отказа от иска, расходы по госпошлине возлагаются на истца. Истцом было заявлено ходатайство об уменьшении размера госпошлины. Доказательств тяжелого материального положения истец не представил.

Резолютивная часть решения объявлена 01.10.2002 г. Мотивированное решение изготовлено 22 ноября 2002 года.

Руководствуясь ст. ст. 17, 27-33, 105, 153, 167-170, 176, 177, 180, 181, 197-201, 318, 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ, решил:

Исковые требования Общества с ограниченной ответственностью "3" удовлетворить частично.

Признать недействительным Постановление ИМНС РФ по г. Курску N 20-07/129 от 06.06.2002 "О взыскании налога или сбора, пени за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47, 75 НК РФ" .

Решение в данной части подлежит немедленному исполнению.

В остальной части иска отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "3" расходы по госпошлине в размере 1000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Данное решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в апелляционную инстанцию арбитражного суда Курской области, по истечении месяца - в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в городе Брянске.


Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: