Решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 13 октября 2004 г. N А-38-3595-5/479-2004 Деятельность, подлежащая обложению единым налогом на вмененный доход, организацией не прекращалась, а была временно приостановлена в связи с проведением капитального ремонта помещения ресторана, то есть все расходы организации по его ремонту, приобретению мебели и оборудования относятся к деятельности с другим режимом налогообложения, и подлежат учету в составе расходов, относящихся к специальному налоговому режиму (извлечение)

Решение Арбитражного суда Республики Марий Эл
от 13 октября 2004 г. N А-38-3595-5/479-2004
(извлечение)

Инспекция МНС РФ по г.Йошкар-Оле обратилась в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о взыскании с ООО "Тэнерго" налоговых санкций в сумме 63727 руб. по п.1 ст.122 НК РФ.

Ответчик в отзыве налоговое правонарушение не признал, ссылаясь на необоснованное доначисление НДС и налога на прибыль, так как уплата ЕНВД по точке общественного питания не производилась.

ООО "Тэнерго" предъявило встречное заявление о признании частично недействительным решения Инспекции МНС РФ по г.Йошкар-Оле от 30.03.2004 N 16-10 о привлечении к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль и НДС, взыскания недоимки по налогу на прибыль и НДС.

В соответствии с п.3 ч.3 ст.132 АПК РФ встречное заявление принято к производству для рассмотрения одновременно с заявлением налогового органа.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд отказывает в удовлетворении встречного заявления, заявление налогового органа признает подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что на основании решения заместителя руководителя налогового органа от 03.10.2003 в отношении ООО "Тэнерго" проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2000 по 31.12.2002, о чем составлен акт N 16 от 10.02.2004, в котором отражены неуплата НДС, налогов на прибыль, на имущество, на пользователей автодорог, на содержание жилищного фонда (л.д.46-80).

Разногласия к акту налоговой проверки отклонены налоговым органом.

Решением налогового органа от 30.03.2004 N 16-10 ООО "Тэнерго" привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафов в сумме 63727 руб., в том числе 54306 руб. за неуплату НДС, в сумме 9421 руб. за неуплату налога на прибыль (л.д.16-32).

В соответствии со ст.70, 101, 104 НК РФ налогоплательщику вручено требование об уплате налоговых санкций в срок до 20.04.2004 (л.д.35).

Требование налогового органа не исполнено.

В соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно ст.252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.10 ст.274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговой проверкой установлено, что организацией при исчислении налога на прибыль за 2002 год в состав расходов уменьшающих сумму доходов от реализации отнесены расходы, относящиеся к деятельности, подпадающей под действие Закона РМЭ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", а именно расходы по ремонту ресторана "Зодиак" в размере 483444 руб.

Указанное нарушение повлекло завышение расходов для целей налогообложения на 483444 руб.

Налоговой проверкой также установлено отнесение в состав расходов 18365 руб., уменьшающих сумму доходов от реализации, без документального подтверждения осуществления указанных затрат.

Налоговая база организацией уменьшена на сумму убытка в размере 32966 руб., полученного при осуществлении деятельности, связанной с использованием находящегося на балансе спортивно-оздоровительного комплекса. Организацией не соблюдены требования ст.275.1 НК РФ об особенностях определения налоговой базы при наличии убытков от использования объектов социально-культурной сферы, физкультуры и спорта. Указанное нарушение повлекло занижение налоговой базы на 32966 руб.

По результатам проверки налоговая база уменьшена на сумму исчисленного налога на землю за 2002 год в размере 5419 руб., а также увеличена на сумму уменьшенных по акту проверки налога на имущество в сумме 34090 руб., налога на пользователей автодорог в сумме 1829 руб.

За 2002 год организацией получен убыток в размере 369010 руб.

По результатам налоговой проверки установлено занижение налоговой базы при исчислении налога на прибыль за 2002 год на 196265 руб. (-369010 + 483444 + 18365 + 32966 + 34090 - 5419 + 1829).

Неуплата в бюджет налог на прибыль составила 47104 руб. (196265 x 24%).

Данное правонарушение квалифицировано по п.1 ст.122 НК РФ, исчислен штраф в сумме 9421 руб.

Ответчик оспаривает выводы налогового органа о неправомерном отнесении в состав расходов при исчислении налога на прибыль расходов на ремонт ресторана "Зодиак", ссылаясь на то, что ремонтные работы для собственных нужд не подпадают под действие Закона РМЭ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", в период проведения ремонта здания ресторана "Зодиак" часть помещений использовалась под складские помещения для хранения ценных отделочных материалов, часть которых было реализовано сторонним организациям.

В соответствии со ст.3 Закона РМЭ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" плательщиками единого налога являются юридические лица и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере общественного питания (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых и других точек до 50 человек).

Согласно ст.4 вышеназванного Закона РМЭ при осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

ООО "Тэнерго" переведено на уплату ЕНВД с 01.01.2001 в отношении услуг общественного питания (ресторан "Зодиак"). С 01.09. по 01.11.2002 начисление ЕНВД по точке общественного питания не производилось в связи с приостановлением деятельности ресторана на период проведения капитального ремонта помещения.

С 01.11.2002, после завершения ремонтных работ, деятельность ресторана возобновлена, налогоплательщиком представлен расчет ЕНВД, подлежащего уплате за 4 кв. 2002 г.

Таким образом, деятельность, подлежащая обложению единым налогом на вмененный доход, организацией не прекращалась, а была временно приостановлена в связи с проведением капитального ремонта помещения ресторана. Следовательно, все расходы организации по ремонту ресторана, приобретению мебели и оборудования для ресторана относятся к деятельности с другим режимом налогообложения, и подлежат учету в составе расходов, относящихся к специальному налоговому режиму.

На основании изложенного, арбитражный суд признает правомерными выводы налогового органа о занижении ответчиком налоговой базы при исчислении налога на прибыль на сумму 483444 руб.

Арбитражным судом отклонены как юридически ошибочные доводы налогоплательщика о том, что ремонтные работы для собственных нужд не подпадают под действие Закона РМЭ "О едином налоге на вмененный доход", часть помещений ресторана использовалась под складские помещения для хранения ценных отделочных материалов.

В соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен, без включения в них НДС и налога с продаж. Подлежащая уплате в бюджет сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Налоговой проверкой установлены следующие нарушения:

В состав налоговых вычетов в нарушение п.2 ст.171 НК РФ отнесен НДС с расходов, не относящихся к операциям, являющимся объектами налогообложения: 1983 руб. по счету-фактуре N 64 от 28.02.2001 предъявленному ОАО "Промсвязьмонтаж" для оплаты ООО "Эрестер";

4644 руб. (667 + 268 + 158 + 694 + 1492 + 382 + 278 + 705) по услугам, относящимся к содержанию спортивно-оздоровительного комплекса;

3906 руб. по счетам-фактурам NN 28 и 29 от 31.01.2001 предъявленным за отделку квартиры, в дальнейшем возмещенным физическими лицами;

141287 руб. (2804 + 12578 + 67237 + 58668) по расходам, относящимся к деятельности подпадающей под действие Закона РМЭ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", в том числе по материалам и по услугам сторонних организаций, списанным на ремонт ресторана.

В нарушение ст.ст.153 и 154 НК РФ налоговая база за 3 кв. 2001 г. занижена на 640207 руб. на сумму выручки от реализации товаров в адрес ОАО "Чебоксарский ДСК" по счету-фактуре N 45 от 31.05.2001, полученной путем встречной поставки материалов и оказанием услуг. НДС, подлежащий уплате в бюджет занижен на 128041 руб.

Состав налоговых вычетов по НДС организацией занижен на 8333 руб. по декларации за 2 кв. 2002 г.

Указанные нарушения повлекли занижение НДС, подлежащего уплате в бюджет в общей сумме 271528 руб., в том числе за 1 кв. 2001 - 2650 руб., 3 кв. 2001 - 128467 руб., 4 кв. 2001 - 4600 руб., 1 кв. 2002 - 4296 руб., 2 кв. 2002 - 4627 руб., 3 кв. 2002 - 67515 руб., 4 кв. 2002 - 59373 руб.

Данное правонарушение квалифицировано по п.1 ст.122 НК РФ, исчислен штраф в сумме 54306 руб.

Ответчик оспаривает доначисление НДС в сумме 141287 руб. по расходам, отнесенным налоговым органом на деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, в том числе по материалам и по услугам сторонних организаций, списанным на ремонт ресторана, ссылаясь на то, что в соответствующий период указанная деятельность не осуществлялась.

Арбитражным судом отклонены как юридически ошибочные доводы налогоплательщика о том, что ремонтные работы для собственных нужд не подпадают под действие Закона РМЭ "О едином налоге на вмененный доход", часть помещений ресторана использовалась под складские помещения для хранения ценных отделочных материалов.

По результатам рассмотрения спора арбитражный суд признает правомерным доначисление налоговым органом НДС в сумме 47104 руб.

Руководствуясь представленными доказательствами и ст.108 НК РФ арбитражный суд признает ответчика виновным в совершении налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ, предусматривающей ответственность за неуплату налогов и сборов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и других неправомерных действий (бездействия).

На основании изложенного арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении встречного заявления ООО "Тэнерго" и взыскании с ответчика налоговых санкций в сумме 63727 руб.

В соответствии со ст.110 АПК РФ по результатам рассмотрения дела на ответчика отнесена уплаченная госпошлина по встречному заявлению в сумме 1000 руб., а также подлежит взысканию госпошлина в размере, установленном Законом РФ "О государственной пошлине", в сумме 2511,81 руб.

Руководствуясь ст.167-170, 201, 216 АПК РФ, арбитражный суд решил:

Взыскать с ООО "Тэнерго" в бюджет штрафы по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 54306 руб. по НДС, в сумме 9421 руб. по налогу на прибыль, всего 63727 руб.

Взыскать с ООО "Тэнерго" в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 2511 руб. 81 коп.

В удовлетворении встречного заявления ООО "Тэнерго" о признании частично недействительным решения Инспекции МНС РФ по г.Йошкар-Оле от 30.032004 N 16-10 отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: