Решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 21 сентября 2004 г. N А-38-3345-4/36-04 Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (извлечение)

Решение Арбитражного суда Республики Марий Эл
от 21 сентября 2004 г. N А-38-3345-4/36-04
(извлечение)

Налоговый орган, Межрайонная инспекция МНС РФ N 5 по РМЭ, обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о взыскании с СПК "Сельскохозяйственная артель "Упша" штрафа в соответствии со статьей 123 НК РФ в размере 3054 руб. 20 коп.

Ответчик отзыв не представил, представитель ответчика в судебном заседании просил уменьшить сумму штрафа в связи с тяжелым финансовым положением.

Рассмотрев материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд считает заявление подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что на основании решения руководителя налогового органа от 23.12.2003 N 115 в отношении СПК "СХА "Упша" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты удержания и перечисления НДФЛ за период с 01.04.2001 по 31.12.2003 г. (л.д.9) По результатам проверки составлен акт N 3 от 27.01.2004, которым установлено неполное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 15271 руб. по состоянию на 01.12.2003 г. (л.д.11-13).

Ответчик не представил возражения по акту проверки.

Решением налогового органа от 16.02.2004 г. СПК "СХА "Упша" привлечен к налоговой ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 3054 руб. 20 коп., предложено уплатить доначисленные суммы налога и пеней (л.д.23).

Требование налогового органа об уплате штрафа до 20.02.2004 г. не исполнено (л.д.26).

В соответствии со ст.24 НК РФ ответчик признается налоговым агентом и обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Статьей 123 НК РФ установлена ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Налоговой проверкой установлено, что за проверяемый период по состоянию на 01.12.2003 ответчиком удержан, но не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 15271 руб.

Несвоевременное перечисление в бюджет сумм удержанного налога на доходы с физических лиц квалифицировано налоговым органом по статье 123 НК РФ. Штраф исчислен с учетом установленного ст.113 НК РФ срока давности привлечения к налоговой ответственности в сумме 3054 руб. 20 коп. (15271 х 20%).

Арбитражный суд первой инстанции признает необоснованным привлечение ответчика к налоговой ответственности за неперечисление в бюджет НДФЛ, совершенное ответчиком после 31.12.2002 года по следующим основаниям.

В решении о проведении выездной налоговой проверки период проверки указан с 01.04.2001 по 31.12.2002 г., этот же период указан в справке о проведении проверки и во вводной части акта проверки (л.д.9-11). Фактически проверка проводилась с 01.04.2001 по 31.12.2003 г.

В соответствии со статьей 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителей) налогового органа, форма решения налогового органа о проведении налоговой проверки разрабатывается и утверждается Министерством РФ по налогам и сборам.

Из приложения к приказу Министра РФ по налогам и сборам от 08.10.99 N 3-16/318 о Порядке назначения выездных налоговых проверок следует, что в решении о проведении выездной налоговой проверки должен быть указан период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, за который проводится проверка.

Из изложенного следует, что все решения об изменении срока проверок должны приниматься уполномоченными на то законом должностным лицом налогового органа.

Решение об изменении периода, за который проводилась налоговая проверка, уполномоченным на то законом должностным лицом налогового органа не принималось.

Следовательно, привлечение к ответственности за налоговое правонарушение, совершенное в период не указанный в решении о проведении выездной налоговой проверки незаконно.

По состоянию на 31.12.2002 года ответчиком удержан, но не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 11628 руб. (12594 - 966) (л.д.14-16).

Ходатайство ответчика об уменьшении размера взыскиваемого штрафа отклонено арбитражным судом по следующим основаниям. Тяжелое финансовое положение организации не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.123 НК РФ в связи с тем, что налог на доходы физических лиц удерживается и уплачивается в бюджет за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам - физическим лицам.

Руководствуясь представленными доказательствами и ст.108 НК РФ арбитражный суд признает ответчика виновным в совершении налогового правонарушения по ст.123 НК РФ в виде неперечисления в бюджет НДФЛ за период с 01.04.2001 по 31.12.2002 г. штраф подлежит взысканию в сумме 2325 руб. 60 коп. В части взыскания штрафа в сумме 728,6 руб. заявление налогового органа не подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст.110 АПК РФ с ответчика, виновного в возникновении спора, взыскивается госпошлина в размере, установленном Законом РФ "О госпошлине".

Руководствуясь ст.ст.167-170, 216 АПК РФ, арбитражный суд решил:

Взыскать с сельско-хозяйственного кооператива (место нахождения: РМЭ, Оршанский район, с.Упша) в бюджет штраф по ст.123 НК РФ в сумме 2325,6 руб.; в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 116 руб. 28 коп.

В остальной части заявленных требований отказать.

Обязанность по распределению взысканной суммы штрафа по бюджетам различных уровней возложить на налоговый орган.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: