Решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 13 февраля 2005 г. N А-38-7196-12/429-2005 (12/70-2006) Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы НДС по товарам, материалам и основным средствам, используемым после перехода на УСН (извлечение)

Решение Арбитражного суда Республики Марий Эл
от 13 февраля 2005 г. N А-38-7196-12/429-2005 (12/70-2006)
(извлечение)

Заявитель, Общество с ограниченной ответственностью Центр технического обслуживания "Торговое оборудование предприятий" (далее по тексту решения ООО ЦТО ТОП) обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по г.Йошкар-Ола от 28.10.2005 N 16/55 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д.67-71).

В соответствии со ст.49 АПК РФ налогоплательщик уточнил заявленные требования, признал отраженные в оспариваемом решении налогового органа налоговые правонарушения, связанные с завышением налогового вычета по НДС за 3 квартал 2004 в сумме 162 руб., завышением налогового вычета по ЕСН за 2004 в сумме 2372 руб., неперечислением удержанного НДФЛ за 2002-2005 в сумме 228 руб. (т.1, л.д.90).

С учетом уточнения заявленных требований, ООО ЦТО ТОП просило признать недействительным решение Инспекции ФНС РФ по г.Йошкар-Ола от 28.10.2005 N 16/55 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС за 4 квартал 2004 в сумме 307370 руб., пеней по НДС, начисленных на сумму указанной недоимки, применения штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 61474 руб. за неуплату НДС за 4 квартал 2004.

В судебном заседании заявитель поддержал уточненные требования.

Налоговый орган в отзыве на заявление и в судебном заседании требования заявителя не признал, ссылаясь на то, что в соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ ООО ЦТО ТОП, как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не признается налогоплательщиком НДС. Согласно п.3 ст.170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению к уплате в бюджет. Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, оплаченные им и включенные ранее в состав налоговых вычетов, по товарам, предназначенным для реализации в 2005 году (числящимся в остатке на 01.01.2005) вычетам не подлежат. Произведенные вычеты при переходе на упрощенную систему налогообложения подлежат восстановлению и включению в стоимость товаров согласно п.3 ст.170 НК РФ (т.1, л.д.82,83).

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд признал заявление налогоплательщика подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО Центр технического обслуживания "Торговое оборудование предприятий" зарегистрировано Государственной регистрационной палатой Республики Марий Эл в качестве юридического лица 09.08.1999, включено в Единый государственный реестр юридических лиц 04.11.2002, состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС РФ по г.Йошкар-Оле (т.1, л.д.143,144).

На основании решения заместителя руководителя налогового органа от 01.06.2005 N 275 в отношении ООО Центр технического обслуживания "Торговое оборудование предприятий" проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (т.1, л.д.132, 133).

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлены справка от 02.08.2005 о проведенной выездной налоговой проверке (т.1, л.д.134), акт N 16-77 от 30.09.2005 выездной налоговой проверки (т.1 л.д.54-62).

В соответствии со статьей 100 НК ООО Центр технического обслуживания "Торговое оборудование предприятий" представило разногласия по акту выездной налоговой проверки, в которых ссылалось на отсутствие у него при переходе с 01.01.2005 на применение упрощенной системы налогообложения обязанности восстановить в 4 квартале 2004 НДС в сумме 307370 руб. по остаткам товаров, сырья и материалов, основным средствам, числящимся на балансе по состоянию на указанную дату (т.1, л.д.65,66).

Решением налогового органа от 28.10.2005 N 16/55 ООО Центр технического обслуживания "Торговое оборудование предприятий" привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 32 руб. за неуплату НДС за 3 квартал 2004, в сумме 61474 руб. за неуплату НДС за 4 квартал 2004, по ст.123 НК РФ в виде штрафа в сумме 46 руб. за неперечисление удержанного НДФЛ, налогоплательщику предложено уплатить ЕСН за 2004 в сумме 2372 руб., НДФЛ в сумме 228 руб., НДС за 3 квартал 2004 в сумме 162 руб., за 4 квартал 2004 в сумме 307370 руб., пени по НДС в сумме 37166 руб., по НДФЛ в сумме 436 руб. (т.1 л.д.67-71).

В соответствии с правилами ст.ст.69, 70, 104 НК РФ налоговым органом направлены требование N 164122 от 07.11.2005 об уплате налогов и пеней, требование N 6529 от 07.11.2005 об уплате налоговых санкций (т.1, л.д.141, 142).

Не согласившись с принятым решением налогового органа, ООО Центр технического обслуживания "Торговое оборудование предприятий" обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС РФ по г.Йошкар-Ола от 28.10.2005 N 16/55 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д.67-71, 90).

Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта налогового органа проверена арбитражным судом первой инстанции в соответствии с положениями статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с уведомлением налогового органа о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 23.11.2004 N 2237 ООО Центр технического обслуживания "Торговое оборудование предприятий" с 01.01.2005 применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (т.1, л.д.91).

Согласно п.2 ст.346.11 НК организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

По мнению налогового органа, налогоплательщик, возместивший налог на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.ст.171, 172 НК РФ и перешедший на упрощенную систему налогообложения, с момента такого перехода не исчисляет и не уплачивает налог на добавленную стоимость. В связи с изложенным, на ООО Центр технического обслуживания "Торговое оборудование предприятий" возложена обязанность по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС по остаткам товаров, сырья и материалов, основным средствам, числящимся на балансе по состоянию на 01.01.2005, с отражением в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года.

Данный вывод налогового органа противоречит законодательству о налогах и сборах.

Согласно п.1, 2 ст.171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 172 Кодекса, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). Названные нормы Кодекса право налогоплательщика на вычеты не связывают с моментом реализации (использования) товаров.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по товарам, материалам и основным средствам, используемым после указанного перехода. Такой вывод согласуется и с положениями п.5 ст.173 Кодекса, на основании которых организации, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны перечислять налог в бюджет только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость.

Товарно-материальные ценности (товары, сырье, материалы, основные средства) приобретены ООО Центр технического обслуживания "Торговое оборудование предприятий" до перехода на упрощенную систему налогообложения для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, уплаченный поставщикам при их приобретении НДС в полном объеме был предъявлен к вычету после принятия товарно-материальных ценностей на учет в соответствующий период.

При таких обстоятельствах, вывод налогового органа о наличии у налогоплательщика обязанности по восстановлению и уплате в бюджет налоговых вычетов на стоимость товарных остатков и остаточную стоимость основных средств, используемых организацией в дальнейшей деятельности, при осуществлении которой он не уплачивает налог на добавленную стоимость, не соответствует положениям НК РФ.

Глава 21 НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстановить и уплатить ранее принятые к вычету в установленном законом порядке суммы налога на добавленную стоимость. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для обязания Общества, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать сумму этого налога, правомерно предъявленную к вычету в предыдущем налоговом периоде.

При таких обстоятельствах, вывод налогового органа о наличии у налогоплательщика обязанности по восстановлению и уплате в бюджет налоговых вычетов на стоимость остатков товаров, сырья, материалов и основных средств, используемых организацией в дальнейшей деятельности, при осуществлении которой он не уплачивает налог на добавленную стоимость, не соответствует положениям НК РФ.

Согласно п.6 ст.101 НК РФ по истечении срока, указанного в пункте 5 данной статьи, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах.

Заявитель ссылался на то, что в нарушение указанной нормы оспариваемое решение налогового органа принято по истечении 19 дней со дня рассмотрения разногласий налогоплательщика на акт проверки. По мнению заявителя, указанное нарушение положений ст.101 НК РФ является существенным и в соответствии с п.12 указанной статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа судом.

В соответствии с п.12 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований данной статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Согласно п.30 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу п.6 ст.101 НК РФ нарушение должностным лицом налогового органа требований данной статьи не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным. В данном случае суд оценивает характер допущенных нарушений и их влияние на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения.

Арбитражный суд, оценив характер нарушения, на которое ссылался заявитель, не признал его основанием для признания решения налогового органа недействительным.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, исходя из представленных сторонами доказательств, арбитражный суд первой инстанции признал незаконным ненормативный правовой акт - решение Инспекции ФНС РФ по г.Йошкар-Ола от 28.10.2005 N 16/55 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС за 4 квартал 2004 в сумме 307370 руб., пеней по НДС в сумме 37139 руб. 65 коп., применения штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 61474 руб. за неуплату НДС за 4 квартал 2004.

В силу пункта 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Истцу предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины. В соответствии со статьей 333.21 НК РФ ее размер составляет 2000 руб. за рассмотрение заявления о признании ненормативного правового акта недействительным, 1000 руб. за рассмотрение заявления о применении обеспечительных мер.

Государственная пошлина взыскивается арбитражным судом в доход федерального бюджета с ответчика, не в пользу которого принят судебный акт.

Вопрос о взыскании государственной пошлины с налогового органа по делу судом не рассматривался, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ налоговые органы от ее уплаты освобождены.

Резолютивная часть решения объявлена 06.02.2006. Текст решения в полном объеме изготовлен 13.02.2006, указанная дата в соответствии со статьей 176 АПК РФ является днем принятия решения.

Руководствуясь статьями 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд решил:

Заявление ООО Центр технического обслуживания "Торговое оборудование предприятий" удовлетворить.

Признать недействительным и несоответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации решение Инспекции ФНС РФ по г.Йошкар-Ола от 28.10.2005 N 16/55 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части применения штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 61474 руб. за неуплату НДС за 4 квартал 2004, предложения уплатить НДС за 4 квартал 2004 в сумме 307370 руб., пени по НДС в сумме 37139 руб. 65 коп.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: