Решение Арбитражного суда Вологодской области от 21 марта 2005 г. N А13-15426/04-05 Суд признал незаконным решение инспекции о привлечении лесхоза к налоговой ответственности, поскольку полученные лесхозом денежные средства соответствуют понятию благотворительности и не подлежат налогообложению НДС и налогом на прибыль (извлечение)

Решение Арбитражного суда Вологодской области
от 21 марта 2005 г. N А13-15426/04-05
(извлечение)

Федеральное государственное учреждение Кичменско-Городецкий лесхоз Главного управления природных ресурсов и охраны окружающей среды Министерства природных ресурсов России по Вологодской области (далее - учреждение, Кич-Городецкий лесхоз) обратилось с заявлением к межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Вологодской области (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 16.11.2004 N 100 о привлечении лесхоза к налоговой ответственности в части начисления штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 229061 руб. 08 коп., штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 203333 руб. 64 коп., а также предложения уплатить в бюджет налог на прибыль в сумме 1145305 руб.40 коп. и налог на добавленную стоимость в сумме 1016667 руб. 70 коп.

В судебном заседании представителями налогового органа заявлено о реорганизации инспекции и представлены подтверждающие документы. Согласно свидетельству о государственной регистрации юридического лица от 27.12.2004 серии 35 N 000844206 зарегистрирована межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Вологодской области, о чем внесена соответствующая запись в Единый государственный реестр юридических лиц.

В соответствии с частью 1 статьи 48 АПК РФ арбитражный суд производит процессуальное правопреемство. Ответчиком по данному делу признается межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Вологодской области.

Инспекция в отзыве и дополнении к нему, а также в судебном заседании заявленные требования отклонила, ссылаясь на обоснованность вынесенного решения.

Заслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства, суд считает требования учреждения подлежащими удовлетворению.

Из материалов дела следует, что инспекция провела выездную проверку Кич-Городецкого лесхоза по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, по результатам которой составлен акт от 18.10.2004 N 121 и вынесено решение от 16.11.2004 N 100 о привлечении учреждения к налоговой ответственности.

По данному решению Кич-Городецкому лесхозу, в частности, доначислены налог на добавленную стоимость (НДС) за 2002 год в сумме 298293,50 руб. и за 2002 год - 718374,20 руб. (всего - 1016667,70 руб.); налог на прибыль за 2002 год в сумме 287634,70 руб. и за 2003 год - 857670,70 руб. (всего: 1145305,40 руб.). Тем же решением применены меры ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 203333,64 руб., за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в виде штрафа в сумме 229061,08 руб. Заявителем оспаривается решение в указанной части.

В пункте 1.3.3 оспариваемого решения зафиксировано, что в соответствии с разрешением на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности N 0500065-3/16 от 30.01.2003, выданным Главным управлением природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России по Вологодской области на основании генерального разрешения, выданного Минфином РФ Министерству природных ресурсов Российской Федерации от 24.10.2001 N 050065, Кич-Городецкому лесхозу поступала благотворительная помощь и пожертвования от юридических и физических лиц. (Указанные разрешения имеются в материалах дела; т.1, л.д.44-49).

В ходе проверки установлено, что учреждению в виде благотворительной помощи и пожертвований от юридических и физических лиц поступили средства на общую сумму 6268469,13 руб., в том числе за 2002 год - 1958223,63 руб., за 2003 год - 4310245,50 руб. Указанные средства лесхозом не включались в выручку от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость, что инспекция посчитала ошибочным и доначислила НДС в соответствующей сумме.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к операциям, не подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость (освобожденным от налогообложения) относится передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

Согласно статье 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Статьей 2 названного закона установлено, что благотворительная деятельность осуществляется в целях, к числу которых отнесена охрана окружающей природной среды и защиты животных.

Не является благотворительной деятельностью направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний.

В рассматриваемой ситуации в соответствии со статьей 1 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" взносы и пожертвования были переданы лесхозу юридическими лицами и гражданами (жертвователями) добровольно.

Заявитель зачислял эти денежные средства в виде благотворительных взносов и пожертвований на финансирование расходов на нужды лесного хозяйства.

Фактическая передача денежных средств в виде благотворительных взносов и пожертвований лесхозу от граждан и юридических лиц подтверждается извещениями Сбербанка России (форма ПД-4) о перечислении благотворительного взноса (денежных средств) заявителю за 2002 и 2003 годы; платежными поручениями банков о перечислении благотворительного взноса (денежных средств) заявителю за 2002 и 2003 годы; мемориальными ордерами отделения федерального казначейства по Кичменгско-Городецкому району УФК МФ РФ по Вологодской области (в котором открыт лицевой счет заявителя), подтверждающими зачисление благотворительного взноса (денежных средств) заявителю за 2002 и 2003 годы (т.3, л.д. 1-154).

Во всех платежных документах сумма платежа обозначена как благотворительные взносы и пожертвования (т.1, л.д. 52-150; т.2, л.д. 1-164).

Статьей 51 Лесного кодекса Российской Федерации установлено, что государственное управление в области использования, охраны, защиты лесного фонда и воспроизводства лесов осуществляет Правительство Российской Федерации непосредственно или через уполномоченные им федеральные органы исполнительной власти.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.07.1997 N 804 уполномоченными государственными органами в области использования, охраны, защиты лесного фонда и воспроизводства лесов названы Федеральная служба лесного хозяйства (с 25.09.2000 - Министерство природных ресурсов Российской Федерации) и Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации.

Согласно Положению о Кичменгско-Городецком лесхозе, утвержденном приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 25.12.2002 N 914, лесхоз является территориальным органом федерального органа управления лесным хозяйством и специально уполномоченным государственным органом в области использования, охраны, защиты лесного фонда Российской Федерации. В пункте 2 Положения закреплено, что лесхоз создан в организационно-правовой форме как федеральное государственное учреждение.

В силу подпункта 7 Положения, деятельность Кич-Городецкого лесхоза финансируется, в частности, за счет благотворительных взносов и пожертвований юридических и физических лиц.

В пунктах 1.1 договоров целевого финансирования (дополнениями) стороны определили направление расходования таких взносов: на финансирование расходов на нужды лесного хозяйства (в том числе капитальное строительство) в соответствии со сметами доходов и расходов, утвержденными в установленном порядке (т.2, л.д. 49-150).

Доказательств расходования благотворительной помощи на иные цели, налоговой инспекцией не представлено.

Таким образом, изложенные в оспариваемом решении выводы межрайонной инспекции безосновательны; полученные лесхозом денежные средства соответствуют понятию благотворительности, и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В судебном заседании представители инспекции признали правильность позиции заявителя по данному эпизоду в отношении НДС.

Решение инспекции в части доначисления лесхозу налога на добавленную стоимость за 2002 и 2003 годы в сумме 1016667 руб. 70 коп. и штрафа за неполную уплату НДС в сумме 203333 руб. 64 коп. подлежит признанию недействительным.

В пункте 2.5.3 решения налогового органа отражено, что Кич-Городецким лесхозом в выручку от реализации продукции (работ, услуг) не включались поступившие от юридических и физических лиц суммы в виде благотворительной помощи и пожертвований в 2002 и 2003 гг. В указанные периоды лесхозом получена благотворительная помощь в суммах соответственно 1299830,80 руб. и 3621765,10 руб., что явилось, по мнению инспекции, внереализационными доходами, которые не включены в налогооблагаемую прибыль. При этом инспекция руководствовалась пунктом 8 статьи 250 НК РФ. В результате инспекция доначислила лесхозу налог на прибыль в сумме 1145305,40 руб. (в том числе за 2002 год - 287634,70 руб., за 2003 год - 857670,70 руб.), а также привлекла заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 229061,08 коп.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Порядок исчисления налога на прибыль с 2002 года определяется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 246 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Причем для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Принципы определения доходов содержатся в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. В частности, в соответствии с пунктом 2 названной нормы при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ к указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся и пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским кодексом РФ.

В силу пункта 1 статьи 582 ГК РФ, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, различным учреждениям и организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что лесхоз является территориальным органом федерального органа управления лесным хозяйством. Деятельность лесхоза финансируется за счет различных источников, в том числе согласно подпункту 7 пункта 21 Положения о Кичменгско-Городецком лесхозе за счет благотворительных взносов и пожертвований юридических и физических лиц.

В материалах дела имеются договоры целевого финансирования и соглашения к ним (т.4, л.д.49-150; т.5; т.6, л.д.1-86).

Полученные благотворительные взносы и пожертвования заявитель зачислял и использовал на финансирование расходов на нужды лесного хозяйства, в том числе на капительное строительство в соответствии со сметами доходов и расходов, утвержденными в установленном порядке, на основании разрешений на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в том числе разрешения от 30.01.2003 N 050065-3/16 (т.1, л.д.47-48).

При этом заявитель в проверяемые периоды зачислял на указанные лицевые счета благотворительные взносы и пожертвования юридических и физических лиц на основании заключенных с данными лицами договоров и соглашений к ним, где указано, что жертвователи вносят благотворительные взносы (пожертвование) в определенных суммах на финансирование расходов на нужды лесного хозяйства (в том числе на капитальное строительство) в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов.

Первичные документы по зачислению благотворительных взносов и пожертвований имеются.

Из объяснений заявителя следует, что лесхоз, осуществляя бухгалтерский учет операций по средствам, полученным в виде благотворительных взносов и пожертвований, руководствовался Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.99 N 107 (зарегистрированной в Минюсте РФ 28.01.2000 под N 2064), согласно пункту 7.1.1 которой к целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия относятся, в частности, и благотворительные взносы.

Кроме того, налогоплательщик вел раздельный учет поступления и расходования спорных средств, в том числе на счете 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия по видам поступления" и на счете 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия".

Расходование денежных средств благотворительных взносов и пожертвований осуществлялось по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов по конкретным направлениям, в том числе на оплату труда служащих, приобретение предметов снабжения и расходных материалов, командировки, транспортных и коммунальных услуг; капитальное строительство.

Операции с указанными денежными средствами, произведенные в 2002 и 2003 годах, контролировались органами федерального казначейства по Кич-Городецкому району, что подтверждается их отметками на отчетах об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам, составленных в порядке Инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью от 15.06.2000 (в редакции приказа МФ РФ от 10.09.2001 N 73н). Помимо этого, фактическое целевое использование данных средств подтверждается отчетами о выполнении производственного плана по лесному хозяйству за 2002 и 2003 годы.

При изложенных обстоятельствах суд считает, что спорные суммы не должны включаться в базу, облагаемую налогом на прибыль. В связи с этим решение налогового органа о доначислении лесхозу налога на прибыль за 2002 и 2003 годы в сумме 1145305 руб. 40 коп., а также штрафа за неполную уплату налога в сумме 229061 руб. 08 коп. подлежит признанию недействительным.

С учетом изложенного заявленные требования удовлетворяются в полном объеме.

Государственная пошлина по делу не взыскивается, так как стороны освобождены от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации, суд решил:

признать не соответствующим положениям глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации и недействительным решение межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Вологодской области от 16.11.2004 N 100 в отношении привлечения федерального государственного учреждения Кичменско-Городецкий лесхоз Главного управления природных ресурсов и охраны окружающей среды Министерства природных ресурсов России по Вологодской области к налоговой ответственности в части начисления штрафа за неполную уплату налога на прибыль в сумме 229061 руб. 08 коп., штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 203333 руб. 64 коп., и предложения уплатить в бюджет налог на прибыль в сумме 1145305 руб. 40 коп. и налог на добавленную стоимость в сумме 1016667 руб. 70 коп.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России N 10 по Вологодской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов федерального государственного учреждения Кичменско-Городецкий лесхоз Главного управления природных ресурсов и охраны окружающей среды Министерства природных ресурсов России по Вологодской области.

Решение суда в части признания недействительным решения налогового органа подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Вологодской области в течение месяца со дня его принятия.