Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 сентября 2004 г. N А12-19933/04-С36 Поскольку налогоплательщик при исчислении суммы ЕСН правомерно применил налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, исковые требования налогового органа о применении налоговых санкций за неуплату ЕСН удовлетворению не подлежат (извлечение)

Решение Арбитражного суда Волгоградской области
от 22 сентября 2004 г. N А12-19933/04-С36
(извлечение)

Именем Российской Федерации

Межрайонная инспекция МНС РФ N 3 по Волгоградской области просит суд взыскать с ООО "Северное" налоговые санкции в размере 3820 руб. 98 коп., к уплате которых ответчик привлечен на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) за неуплату единого социального налога (ЕСН) за 2003 год.

Заявленные требования основаны на решении заместителя руководителя межрайонной инспекции МНС РФ N 3 по Волгоградской области от 10.06.2004 N 15-24 о привлечении ответчика к ответственности за совершение указанного налогового правонарушения.

Стороны, в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, однако в судебное заседание не явились.

В соответствии с пунктом 3 статьи 156 АПК РФ при неявке в судебное заседание истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.

ООО "Северное" представило в межрайонную инспекцию МНС РФ N 3 по Волгоградской области налоговую декларацию по ЕСН за 2003 год. В результате камеральной налоговой проверки представленной декларации налоговый орган установил у ответчика задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде разницы между суммой начисленных и фактически уплаченных страховых взносов за 2003 год, составившей 19104,91 руб. Руководствуясь абзацем четвертым пункта 3 статьи 243 НК РФ, налоговый орган данную разницу признал занижением ЕСН, подлежащего уплате по итогам 2003 года.

Результаты камеральной проверки были положены в основу вынесенного налоговым органом решения от 10.06.2004 N 15-24 о привлечении ответчика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3820,98 руб., предложении уплатить ЕСН в размере 19104,91 и соответствующие пени в размере 134,69 руб.

Рассмотрев материалы дела, суд не нашел оснований для привлечения ответчика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в результате его занижения в связи с превышением суммы начисленных страховых взносов (налогового вычета) над суммой уплаченных страховых взносов.

Как следует из буквального содержания абзаца четвертого пункта 3 статьи 243

НК РФ, занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

Вместе с тем, согласно положениям абзаца второго пункта 2 статьи 243 НК РФ, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Правомерность исчисления заявителем суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год налоговый орган не ставит под сомнение, как не оспаривает и его права на применение налоговых вычетов по единому социальному налогу. Данных о занижении заявителем налоговой базы по единому социальному налогу, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, налоговым органом не представлено и в материалах дела не имеется.

Привлекая налогоплательщика к ответственности на основании статьи 122 НК РФ налоговой инспекцией не учтено, что штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога, согласно статье 122 НК РФ, взыскивается только в том случае, когда неуплата или неполная уплата налога явилась следствием занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или иных неправомерных действий (бездействия).

При этом иные неправомерные действия (бездействия#) также должны быть совершены налогоплательщиком в области действий, непосредственно связанных с неправильным исчислением налога, на что также указывает Конституционный Суд РФ в определении "По запросу Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа о проверке конституционности пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 НК РФ" от 18.01.2001 г. N 6-О при толковании смысла статьи 122 НК РФ.

Наличие у налогоплательщика обязанности доплатить сумму ЕСН в соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 243 НК РФ не является составом налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что в действиях налогоплательщика, который правомерно на основании Закона применил при исчислении суммы единого социального налога налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует событие и состав какого-либо налогового правонарушения, под которым в силу статьи 106 НК РФ понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), за которое нормами НК РФ установлена ответственность.

Отсутствие события налогового правонарушения в силу статьи 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании изложенного, руководствуясь главой 20 и статьей 216 АПК РФ, суд решил:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Волгоградской области в месячный срок со дня вынесения.