Постановление Арбитражного суда Читинской области от 14 мая 2004 г. N А78-5949/03-С2-17/395 Из Налогового кодекса РФ, не следует, что основанием для подтверждения вычетов по налогу на добавленную стоимость является наличие книги покупок. Закон не обуславливает, право на заявление налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с ведением налогоплательщиком книги покупок. Отсутствие книги покупок либо ее нарушение порядка ее ведения не является основанием для отказа в возмещении налогоплательщику налоговым органом налога на добавленную стоимость

Постановление Арбитражного суда Читинской области
от 14 мая 2004 г. N А78-5949/03-С2-17/395

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 августа 2004 г. N А78-5949/03-с2-17/395-Ф02-3193/04-С1 настоящее постановление оставлено без изменения

Арбитражный суд апелляционной инстанции Читинской области рассмотрел в открытом судебном заседании по адресу Чита, Выставочная 6, апелляционную жалобу ответчика, Инспекции Министерства по налогам и сборам РФ по Центральному Административному району города Читы, на решение арбитражного суда Читинской области по делу N 5949/03-С2-17/395 от 13.02.2004 года и установил:

Заявитель, ФГУП "Забайкальская железная дорога" обратился с требованием о признании недействительным подпункта 2.1. пункта 2 резолютивной части решения Инспекции Министерства по налогам и сборам РФ по Центральному Административному району города Читы N 15-682 от 11.12.2003 года.

Основанием, заявленного требования, является несоответствие указанного решения налоговому кодексу в частности ст. 69, 70, 171, 172 НК РФ.

Налоговый орган требования заявителя не признал, указав, что отказ в возмещении налога на добавленную стоимость по уточненным декларациям за февраль - декабрь 2002 года переданных в налоговый орган 12.09.2003 года, основан на том, что налогоплательщик не представил в налоговый орган книгу покупок, тем самым не подтвердив заявленный к возмещению налог на добавленную стоимость за указанный период в сумме 213 311 734 руб.

Решением суда первой инстанции от 13 февраля 2004 года требования ФГУП "Забайкальская железная дорога" удовлетворены полностью.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган заявил апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Как следует из апелляционной жалобы, налоговый орган считает, что камеральная проверка по представленным 12.09.2003 уточненным декларациям по налогу на добавленную стоимость за период с февраля по декабрь 2002 года проведена в установленные сроки и обжалуемое решение принято надлежащим образом, в установленные сроки.

Кроме того, налоговый орган считает, что правомерно отказал налогоплательщику в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 213 311 734 руб., поскольку последний являясь в соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиком налога на добавленную стоимость обязан в соответствии со ст. 169 НК РФ вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в порядке установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 года N 914.

Поскольку налогоплательщик не представил в ходе камеральной проверки книгу покупок оформленной по форме установленной указанными актами, то им не подтверждена сумма налога, заявленная к вычетам в уточненных декларациях, в размере 213311734 руб.

ФГУП "Забайкальская железная дорога" с доводами апелляционной жалобы не согласилось, указав, что книгу покупок ведет самостоятельно, каждое обособленное подразделение. Все обособленные подразделения представили в налоговый орган свои книги покупок. Налоговому органу достаточно было суммировать указанные в них суммы, заявленные к вычетам, и они бы подтвердили суммы вычетов заявленные в уточненных декларациях ФГУП "Забайкальская железная дорога".

Суд апелляционной инстанции рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив материалы дела и заслушав доводы сторон, установил следующее.

По результатам проведения камеральной проверки уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за период с февраля по декабрь 2002 года, представленные в налоговый орган 12.09.2003 года, налоговый орган решением 11 декабря 2003 года, отказал налогоплательщику в возмещении из бюджета 213 311 734 руб. налога.

Как следует из решения налогового органа, налогоплательщиком заявлено к вычетам по указанным уточненным декларациям 528 835 601 руб., из которых в том числе за декабрь 2002 года заявлено к возмещению 116 006 081 руб.

Из указанной суммы, налоговый орган принял к возмещению 188 128 213 руб. за сентябрь, октябрь, ноябрь 2002 г., как суммы ранее принятые к вычетам на основании принятых решений налогового органа.

Налоговый орган также принял к возмещению 127 395 654 руб. за февраль, июнь 2002 года, как ранее признанные решениями судов и законно заявленные.

В возмещении налога на добавленную стоимость в размере 213 311 734 руб. (528835601-188 128 213 - 127 395 654) указанным решением налогоплательщику отказано в возмещении.

Как следует из решения налогового органа N 15-682 от 11.12.2003 года

- "В нарушение п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 года N 914, п. 1.12 Приказа "Об учетной политике в целях налогообложения основной деятельности" ФГУП "Забайкальская железная дорога" от 30.12.2001 г. N 261/н, на предприятии не ведется единая книга покупок. Представленные в ходе камеральной проверки структурными подразделениями, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками, книги покупок не отражают в полном объеме данные налоговых деклараций, представленных в целом по ФГУП "Забайкальская железная дорога", а также не соответствуют положениям указанных норм. В результате чего, налог на добавленную стоимость, подлежащий к возмещению по налоговым декларациям ФГУП "Забайкальская железная дорога" на сумму 213311734 руб. не подтвержден. (Основание - налоговые декларации, книги покупок структурных подразделений).

Между тем, суд апелляционной инстанции, исходит из следующего.

Согласно ст. 171 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ), налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров указанных в статье 171 НК РФ.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ (в ред.Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ).

Так, согласно ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Налогоплательщик должен иметь в наличии счета фактуры, которые согласно ст. 169 НК РФ являются основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ; иметь в наличии документы, подтверждающие фактическую оплату предъявленного налогоплательщику налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактической уплате налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; и при условии принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Как видно из ст. 172 НК РФ, не следует, что основанием для подтверждения вычетов по налогу на добавленную стоимость является наличие книги покупок. Закон не обуславливает, право на заявление налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с ведением налогоплательщиком книги покупок. Отсутствие книги покупок либо ее нарушение порядка ее ведения не является основанием для отказа в возмещении налогоплательщику налоговым органом налога на добавленную стоимость.

Согласно ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какоголибо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Между тем, как следует из оспариваемого решения, налоговый орган сделал вывод о неподтверждении налогоплательщиком заявленной суммы налога к возмещению только на основании ненадлежащего ведения книги покупок. Налоговый орган, отказывая налогоплательщику в возмещении из бюджета 213 311 734 руб. налога на добавленную стоимость по уточненным налоговым декларациям за февраль - декабрь 2002 года, не исследовал и не проверял надлежащим образом условия, необходимые для подтверждения правомерности заявления налоговых счетов в соответствии со ст. 172 НК РФ. Так налоговый орган в ходе камеральной проверки не проверял наличие у налогоплательщика счетов-фактур, предъявленных ему поставщиками, не проверял фактическую оплату налога при приобретении товаров (работ, услуг) и отражение, в учете предприятия, приобретенных товаров (работ, услуг).

В оспариваемом решении указанные обстоятельства также не нашли своего отражения.

Таким образом, поскольку налоговый орган не проверял в ходе камеральной проверки условия, являющиеся основанием для заявления налоговых вычетов, то его требование в оспариваемом решении об уменьшении налогоплательщиком предъявленных к возмещению сумм налога на добавленную стоимость в размере 213311734 руб. не основано на нормах налогового кодекса, противоречит ст. 171, 172 НК РФ. В этой части решение налогового органа N 15-682 от 11.12.2003 года подлежит признанию недействительным, как принятое в нарушение ст. 171, 172 НК РФ.

Кроме того, как следует из материалов дела, налоговый орган при принятии оспариваемого решения не принял во внимание то, что за налоговый период - декабрь 2002 года, на основании решения Инспекции Министерства по налогам и сборам РФ по Центральному Административному району города Читы N 15-309 от 19.06.2003 года, решения Управления министерства РФ по налогам и сборам по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу N 2.6-14/86 от 04.08.2003 года налоговым органом были признаны законными к возмещению 86 116 068 руб. налоговых вычетов.

Налоговый орган, принимая оспариваемое решение, по уточненным налоговым декларациям, обязан был учесть ранее принятые им решения по тем же налоговым периодам, как это было им сделано за сентябрь, октябрь и ноябрь 2002 года.

Таким образом, отказ налогового органа в возмещении налогоплательщику налога на добавленную стоимость в размере 86 116 068 руб. за декабрь 2002 года также является не правомерным.

Учитывая вышеизложенное, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции. При указанных обстоятельствах апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 258, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение арбитражного суда Читинской области по делу N А78-5949/03-С217/395 от 13 февраля 2004 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.