Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Решение Арбитражного суда Владимирской области от 25 февраля 2003 г. N А11-6866/2002-К2-Е-2730/20 Решение налогового органа о начислении пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль признано законным

Решение Арбитражного суда Владимирской области от 25 февраля 2003 г. N А11-6866/2002-К2-Е-2730/20 Решение налогового органа о начислении пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль признано законным

Решение Арбитражного суда Владимирской области
от 25 февраля 2003 г. N А11-6866/2002-К2-Е-2730/20


Арбитражный суд в составе:

судьи: Шеногиной Н.Е.

при ведении протокола судебного заседания: судьей Шеногиной Н.Е.

рассмотрев в заседании дело по заявлению: открытого акционерного общества "Турцентр" о признании недействительным решения межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Владимирской области от 19.09.2002 N 55

В заседании приняли участие:

от заявителя Прохоров Е.А. - специалист по налоговому учету управления

финансов и бухгалтерского учета по доверенности от 26.11.2002 N 279, Чуркина А.Н. - финансовый директор по доверенности от 20.12.2002 , Гагина Н.В. - начальник юридического лица по доверенности от 31.12.2002, Нипорка С.В. - специалист по доверенности от 26.11.2002 N 278,

от заинтересованного лица Муратова С.В. - специалист по правовым вопросам по доверенности от 08.01.2003 N 86, Балугина И.Ю. - начальник налогообложения юридических лиц по доверенности от 08.01.2003 N 85 установил:

Открытое акционерное общество "Турцентр" обратилось с требованием, изложенным в исковом заявлении и уточненным в судебных заседаниях 08.01.2003 и 27.01.2003 - 06.02.2003 (протокол судебного заседания от 08.01.2003 и 27.01.2003 - 06.02.2003), о признании незаконным пункта 1.1 решения от 19.09.2002 N 55 межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Владимирской области.

В обоснование своего требования заявитель указал, что в соответствии со статьей 4 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2816-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", пунктом 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее по тексту решения - Положение о составе затрат), пунктом 6 Постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", пунктом 42 методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристкой деятельностью, утвержденных приказом от 04.12.98 N 402 Государственного комитета Российской Федерации по физической культуре и туризму, статьями 5 (пунктом 3), 6 (пунктами 3,4) Закона Российской Федерации от 21.11.96 N 123-ФЗ "О бухгалтерском учете", Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 56, приказами открытого акционерного общества "Турцентр" от 30.12.2000 N 42, от 30.12.2000 б/н, от 07.02.2001 N 23, от 14.05.2001 N 600, правомерно осуществил в 2001 году отчисления в ремонтный фонд в сумме 5 200 000 руб.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка в написании номеров документов, и имеются в виду Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 и Закон Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ


Налоговый орган требование заявителя не признал.

По мнению налогового органа, заявитель в нарушение вышеперечисленных нормативных правовых актов, а также пунктов 3.49-3.55 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов России от 13.06.95 N 49, увеличил отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств в мае-июне 2001 года на 600 тыс. руб. в месяц, в июле-августе 2001 года на 2 млн. руб. в месяц, тем самым допустив занижение налогооблагаемой прибыли по состоянию на 01.10.2001 на 5 200 000 руб.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Владимирской области в период с 15.04.2002 по 17.06.2002 осуществила выездную налоговую проверку открытого акционерного общества "Турцентр" по вопросам соблюдения налогового законодательства по налогам и сборам за период с 01.01.99 по 31.12.2001, о чем 14.08.2002 составила акт N 51.

В ходе проверки налоговый орган установил необоснованное увеличение открытым акционерным обществом "Турцентр" отчислений в резерв на ремонт основных средств на 5 200 000 руб., что повлекло занижение налогооблагаемой прибыли по состоянию на 01.10.2002 на 5 200 000 руб. (пункт 2.23 акта проверки).

Установленное послужило основанием принятия налоговым органом 19.09.2002 решения N 55 и начисления открытому акционерному обществу "Турцентр" пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 225 680 руб. и дополнительных платежей по налогу на прибыль за III квартал 2001 года в сумме 113 175 руб. (подпункты "а" и "б" пункта 1.1 решения).

Правомерность принятия налоговым органом решения о начислении пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль и дополнительных платежей по налогу на прибыль и оспаривается заявителем.

Согласно пункту 10 Положения о составе затрат к элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся, в том числе, и отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

При этом предприятия, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента "Прочие затраты" отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утвержденных в установленном порядке самими организациями.

Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства", предусматривалось, что при необходимости предприятия, объединения и организации для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) могут создавать ремонтные фонды (резервы) с отчислением в них средств по утвержденным ими на пятилетие нормативами (пункт 6).

Пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, также предусматривает возможность создания организацией резерва на ремонт основных средств, определяя при этом цель создания резерва - равномерное включение предстоящих расходов в издержке производства или обращения отчетного периода.

Пункт 42 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденных приказом от 04.12.98 N 402, предусматривая возможность создания туристской организацией резерва на ремонт основных средств в тех же целях, что указано в пункте 72 названного Положения, устанавливает, что названный резерв создается за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость туристской продукции и услуг.

Открытое акционерное общество "Турцентр" в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 N 60н, 30.12.2000 приняло приказ N 42 "Об учетной политике на 2001 год".

В соответствии с пунктом 4 раздела II названного приказа заявитель предусмотрел создание резервов на ремонт основных средств, указав при этом: цель - равномерное включение предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода и правовое обоснование - пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Приказом от 07.02.2002 N 23 открытое акционерное общество "Турцентр" с 01.01.2002 установило размер отчислений в ремонтный фонд - 550 тыс. руб. ежемесячно.

Приказом от 14.05.2001 N 60а открытое акционерное общество "Турцентр" устанавливает дополнительные отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств гостиничного хозяйства в мае-июне дополнительно по 600 тыс. руб., июле-августе по 2 млн. руб. в месяц и фактически осуществляет отчисления в указанных размерах.

Открытое акционерное общество "Турцентр", произведя отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств в 2001 году в сумме 11 633 960 руб. 82 коп., в том числе: в I квартале - 1 650 000 руб., во II квартале - 2 850 000 руб., в III квартале - 5 650 000 руб., в IV квартале - 1 483 960 руб. 83 коп. (кредит счета 89,2 приложение N 8 к акту проверки), тем самым допустил нарушение вышеперечисленных нормативных правовых актов, предусматривающих равномерное включение отчислений на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода и, соответственно, занизил налогооблагаемую прибыль за II и III кварталы 2001 года на 5 200 000 руб. и не уплатил налог на прибыль в сумме 1 820 000 руб.

При таких обстоятельствах арбитражный суд признает обоснованным решение налогового органа о начислении пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль за период с 05.11.2001 по 09.04 2002 в сумме 225 680 руб., исчисленных в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом арбитражным судом учтены пояснения налогового органа и расчет пеней, представленный налоговым органом арбитражному суду, в соответствии с которым размер пеней, подлежащий начислению составил - 265 488 руб., то есть на 39 808 руб. меньше чем предъявлено заявителю по оспариваемому им решению.

Правомерно решение налогового органа и в части доначисления дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 113 175 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя их фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовым взносом налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

Таким образом, дополнительный платеж непосредственно включен в порядок уплаты налога и фактически является его составной частью. Возможность освобождения от уплаты указанного платежа действующим законодательством не предусмотрена. Его взимание не связано с наличием противоправных действий плательщика, он может быть начислен как в пользу налогоплательщика, так и в пользу бюджета, в связи с чем его нельзя считать налоговой санкцией.

Действие пункта 2 статьи 8 Закона не отменено ни Федеральным законом "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", ни самим Налоговым кодексом Российской Федерации, поэтому порядок начисления и уплаты налога на прибыль, в том числе и дополнительных платежей, установленный указанной правовой нормой, подлежит применению.

При этом арбитражным судом также учтены пояснения и расчеты налогового органа, согласно которых размер дополнительных платежей в бюджет по налогу на прибыль, подлежащих доначислению заявителю в связи с установленным нарушением, составляет: за II квартал 2001 года - 75 000 руб., за III квартал 2001 года - 38 750 руб., всего 113 750 руб., то есть на 575 руб. меньше чем предъявлено заявителю по оспариваемому им решению.

Руководствуясь статьями 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В удовлетворении заявления открытого акционерного общества "Турцентр" о признании незаконным пункта 1.1 решения от 19.09.2002 N 55 межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Владимирской области отказать.

2. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Владимирской области.


Судья

Шеногина Н.Е.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: