Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 26 июля 2005 г. N Ф04-4698/2005(13233-А27-23)
(извлечение)
Предприниматель Рудзис Ольга Александровна (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка (далее - инспекция) о признании частично недействительным решения инспекции от 10.09.2004 N 111/1.
Решением суда от 18.03.2005 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения инспекции о доначислении налога с продаж в сумме 196 114, 62 руб., соответствующего размера пеней, а также привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 43 761 руб. и по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 419 708 руб.
В апелляционной инстанции законность судебного акта не проверялась.
В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебный акт в удовлетворенной части и полностью оставить заявленные требования без удовлетворения.
Инспекция заявляет, что приобретение абонентами у дилеров связи пластиковых карточек (карточек экспресс-оплаты сотовой связи, SIM-карт и т.п.) является лишь средством оплаты услуг телефонной связи, в том числе услуг по предоставлению доступа к телефонной сети. Следовательно, пластиковые карточки не могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам розничной купли-продажи. Налогообложение от продажи вышеуказанных карточек, должно осуществляться в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 закона Кемеровской области от 28.01.1999 N 13-03 "О налоге с продаж" (с изменениями и дополнениями) налоговой базой для исчисления налога с продаж является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), перечисленных в пункте 1 статьи 3 данного Закона (с НДС и акцизами для подакцизных товаров). Следовательно, налог с продаж начислен предпринимателю правомерно.
Налог с продаж за 2002 год предпринимателю начислен на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 348 и статьи 349 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих субъект и объект налогообложения.
Проверив законность судебных актов в порядке статей 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции установил следующее.
На основании данных акта выездной налоговой проверки от 30.07.2004 N 111 ДСП инспекцией принято решение от 10.09.2004 N 111/1 о доначислению предпринимателю налога с продаж в размере 221 951, 52 руб., в том числе за 2001 в размере 19758, 50 руб., за 2002 - 202 193, 02 руб., пени за несвоевременную оплату налога с продаж в размере 89 209, 19 руб. штраф за неуплату налога с продаж за сентябрь-декабрь 2001 и 2002 на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 43 761 руб., штраф за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговых деклараций по налогу с продаж на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 419 708 руб.
Суд кассационной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции в удовлетворенной части заявленных требований по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 1 Закона Кемеровской области от 28.01.1999 N 13-03 "О налоге с продаж" (действовавшем в спорный период - 2001) плательщиками налога с продаж являлись, в том числе, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.
Согласно пункту 2 статьи 1 Закона Кемеровской области "О налоге с продаж" индивидуальные предприниматели являлись плательщиками налога с продаж в случае самостоятельной реализации товаров (работ, услуг) на территории Кемеровской области.
В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ,услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передачи на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Предпринимателем осуществлялась в 2001 реализация карт оплаты сотовой радиотелефонной связи FORA на основании агентского договора от 16.07.2001 N 77 по поручению ЗАО "Кемеровская мобильная связь".
Согласно статьям 996 и 1011 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, поступившие к агенту от принципала, являются собственностью принципала. Следовательно, для целей налогообложения по агентским договорам является принципал, а не агент.
Следовательно, инспекцией неправомерно предпринимателю начислен за 2001 налог с продаж в сумме 19 758, 50 руб., соответствующие сумме пени и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 и статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
В отношении выручки на сумму 3527122, 30 руб. от продажи телефонных карт "БИ ПЛЮС", приобретенных у ОАО " Вымпел-Регион" по договору от 01.07.2002 N 26/06-12, кассационная инстанция согласна с выводами суда о том, что телефонные карты не являются средством оплаты услуг связи. Пластиковые карты приобретались предпринимателем в целях перепродажи и выступают в качестве товара. Следовательно, для целей обложения единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) является розничная торговля, а не оказанные услуги связи как считает инспекция.
В 2002 предприниматель осуществляла розничную торговлю за наличный расчет картами экспресс-оплаты через магазины с численностью работающих до 30 человек. Согласно статье 2, пункту 1.2. статьи 3 Закона Кемеровской области от 29.05.199 N 24-03 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Кемеровской области" данная деятельность подлежала обложение ЕНВД в обязательном порядке. Следовательно, обязанность уплаты налога с продаж, представления расчетов по налогу с продаж за 2002 в отношении указанных операций у предпринимателя отсутствовала.
По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду Закон Кемеровской области от 29.05.1999 N 24-03
В отношении выручки в сумме 516 738, 86 руб. за оказанные предпринимателем услуги по подключению Абонентов к сети БИ ЛАЙН GSM на основании договора от 15.03.2002 N 24Н, заключенного с ОАО "Вымпел-Регион", суд кассационной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, что данные услуги соответствуют понятию агентского договора. Следовательно, в силу пункта 3 статьи 354 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель является налоговым агентом и у него отсутствует обязанность по исчислению, удержанию, перечислению в бюджет налога с продаж с выручки, полученной по дилерскому договору.
При таких обстоятельствах судом кассационной инстанции не установлены основания для отмены обжалуемого судебного акта.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:
решение Арбитражного суда Кемеровской области от 18.03.2005 по делу N А27-23014/04-5 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия
