Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 27 июля 2005 г. N Ф04-4776/2005(13333-А81-33)
(извлечение)
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам К 5 по Тюменской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с иском о взыскании с Акционерного Западно-Сибирского коммерческого банка открытого акционерного общества (далее - "Запсибкомбанк" ОАО) налоговых санкций в сумме 644,20 руб., предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и назначенных решением налогового органа N 2.7-12/35/1078дсп от 07.10.2004 за неправильное исчисление транспортного налога за 2004 год.
Исковые требования мотивированы тем, что налогоплательщик при исчислении транспортного налога по транспортным средствам, которые, по мнению налоговой инспекции, относятся к грузовым автомобилям и автобусам, не верно применил налоговую ставку, предназначенную для налогообложения легковых автомобилей. Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 31.01.2005 в удовлетворении заявленных налоговой инспекцией требований о взыскании налоговой санкции в размере 644,20 руб. отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 11.04.2005 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права и несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом, просит состоявшиеся по делу решение и постановление апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт о взыскании с налогоплательщика штрафа в полном объеме.
В отзыве на кассационную жалобу, поддержанном представителем в судебном заседании, "Запсибкомбанк" ОАО решение первой и постановление апелляционной инстанций считает законными, обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Судом в порядке, предусмотренном статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с осуществленной реорганизацией произведена замена истца - Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Тюменской области на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, находит принятые по делу решение и постановление подлежащими отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
Из материалов дела следует, что налогоплательщиком 30.07.2004 в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по транспортному налогу за 2004 год с суммой налога к уплате 71797 рублей.
По результатом проведенной камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговая инспекция пришла к выводу о занижении ответчиком суммы исчисленного транспортного налога на 3221 руб., что послужило ей основанием для принятия решения N 2.7-12/35/IО78дсп от 07.10.2004. В соответствии с данным решением "Запсибкомбанк" ОАО привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 644,20 руб.
По мнению налоговой инспекции, налогоплательщиком занижена сумма исчисленного транспортного налога с трех транспортных средств - УАЗ-3 9099 в размере 1.260 руб.; ГАЗ-2217 в размере 980 руб.; ГАЗ-2217 в размере 981 руб., поскольку для исчисления транспортного налога с автомобиля УАЗ 39099, который следует отнести к грузовым автомобилям, должна быть применена налоговая ставка, равная 20 руб. с каждой лошадиной силы, а с автомобилей ГАЗ 2217, которые следует отнести к автобусам, - налоговая ставка равная 15 руб., тогда как ответчиком указанные автомобили отнесены к легковым и применена налоговая ставка равная 5 руб. В соответствии со статьей 1 Закона Тюменской области N 93 от 19.11.2002 грузовые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил облагаются налоговой ставкой в размере 20 руб. с каждой лошадиной силы, а автобусы с мощностью двигателя до 200 лошадиньтх сил облагаются налоговой ставкой в размере 15 руб. с каждой лошадиной силы.
Требование К 170 от 11.10.2004 об уплате штрафа ("Запсибкомбанк" ОАО в добровольном порядке не исполнило, в связи с чем налоговый орган обратился в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из того, что в целях налогообложения при исчислении транспортного налога законодатель за основу принял определение категории транспортного средства, понятие которого отсутствует в налоговом законодательстве.
данное понятие определено Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), согласно которой транспортные средства делятся на категории: А - мотоциклы; В - автомобили (за исключением упомянутых в категории А), разрешенный максимальный вес которых не превышает 3.500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми; а также С, Ц Е.
В соответствии со сравнительной таблицей соответствия категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН, к транспортным средствам категории В относятся транспортные средства - автомобили разрешенный максимальный вес которых не превышает 3.500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, т.е. транспортные средства категории М1 и
К категории М относятся механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сиденья, кроме места водителя,
К категории N 1 относятся механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонн.
Таким образом, в соответствии с Конвенцией, категория транспортных средств В включает в себя как легковые, так и грузовые автомобили.
Перечисленные выше транспортные средства налогоплательщика имеют не более 8 мест для сиденья, не предназначены для перевозки грузов (автомобили ГАЗ 2217) и не используются для перевозки грузов (автомобиль УАЗ 39099), а используются для перевозки пассажиров, имеют максимальную массу, не превышающую 3,5 тонны, мощность двигателя каждого автомобиля менее 73,55 кВт, в связи с чем указанные автомобили в соответствии с названной Конвенцией относятся к категории В.
Таким образом, "Запсибкомбанк" ОАО правильно, по мнению суда, отнес данные автомобили к легковым и применил при расчете транспортного налога налоговую ставку 5 рублей с каждой лошадиной силы.
Кассационная инстанция считает данные выводы суда недостаточно обоснованными, так как судом не принято во внимание, что согласно нормам главы 28 НК РФ транспортный налог устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие
в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства (пункт 1 статьи 361 НК РФ).
Таким образом, из приведенных норм права следует, что ставка транспортного налога зависит от типа транспортного средства и мощности установленного на нем двигателя.
Транспортный налог на территории Тюменской области установлен и введен в действие Законом Тюменской области N 93 от 19.11.2002 "0 транспортном налоге" и предусматривает ставки транспортного налога в зависимости от типа транспортного средства отдельно для легковых автомобилей, автобусов, грузовых автомобилей, а также иных транспортных средств.
В то же время, Закон Тюменской области N 93 от 19.11.2002 "О транспортном налоге" не устанавливает ставки налога в зависимости от категорий транспортных средств (А, В, С, Ц Е). Не содержат такой классификации транспортных средств в целях налогообложения и другие нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
С учетом изложенного, кассационная инстанция считает, что Конвенция о дорожном движении (Вена, 08.11.1968) не является нормативным актом, классифицирующим транспортные средства в целях налогообложения.
Сторонами, участвующим в деле, не учтено, что Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в пункте 16 которых предусмотрено, что при определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994) 359.
Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 не относится к законодательству о налогах и сборах, так как он не дополняет и не изменяет данное законодательство, не устанавливает новых прав и обязанностей налогоплательщиков, но в силу пункта 2 статьи 4 НК РФ он является обязательным для налогового органа, участвующего в деле.
Постановление Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 "Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области" предписывает федеральным органам исполнительной власти и органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации обеспечить обязательное применение общероссийских классификаторов в соответствии с утвержденным настоящим постановлением Положением (пункт 3). Согласно пункту 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2003 N 677 определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора.
Соответствие доводов, как налоговой инспекции, так и налогоплательщика по отнесению транспортных средств, подлежащих налогообложению, к тому или иному типу определениям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) судебными инстанциями не проверялось.
Нормой права, содержащейся в статье 358 НК РФ установлено, что объектом налогообложения транспортным налогом признаются, в том числе автомобили, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По смыслу данной статьи регистрация транспортного средства в установленном законодательством Российской Федерации порядке является важным условием установления наличия объекта налогообложения.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации N 938 от 12.08.1994 "0 государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют подразделения ГИБДД и органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ (органы гостехнадзора).
При этом подразделения ГИБДД осуществляют регистрацию автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 километров в час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования. Органы гостехнадзора производят регистрацию тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 километров в час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
Тип транспортного средства определяется в паспорте транспортного средства (ПТС).
Так, в соответствии с Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 18.05.93 N 477 "О введении паспортов транспортных средств" (с изменениями от 07.12.1996, 31.07.1998) (далее - Постановление N 477) паспорт транспортного средства представляет собой документ, действующий на всей территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации и участию в дорожном движении.
Согласно Постановлению Госстандарта Российской Федерации от 01.04.1998 N 19 "о совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов" паспорт транспортного средства это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации, а также в целях борьбы с их хищениями, обеспечения защиты прав потребителей. Паспорт транспортного средства, в том числе, подтверждает наличие "одобрения типа транспортного средства".
Под типом транспортного средства понимаются транспортные средства, характеризующиеся совокупностью одинаковых конструктивных признаков, зафиксированных в технических описаниях.
Согласно Постановлению N 477 Министерству внутренних дел Российской Федерации совместно с Комитетом Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации поручено в срок до 01.06.1993 разработать и утвердить Положение о паспорте транспортного средства и его образец.
Приказом МВД РФ, ГТК РФ, Госстандарта РФ от 30.06.1997 N 399/388/195 "0 мерах по реализации постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.1996 1445" утверждено Положение о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств.
В соответствии с пунктом 2.1.1. Положения о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств при выдаче паспортов организациями-изготовителями, таможенными органами, подразделениями Госавтоинспекции заполняется раздел паспорта, содержащий идентификационные и технические характеристики транспортного средства и (или) шасси, сведения об организации-изготовителе, о наличии Одобрения типа транспортного средства или Заключения на шасси, а также данные о собственнике транспортного средства и (или) шасси и организации, выдавшей паспорт.
В материалах арбитражного дела имеются паспорта транспортных средств, в отношении которых возник спор относительно правильности применения размера налоговой ставки.
Однако данные паспорта транспортных средств судом также не исследовались и надлежащая оценка им в соответствии с требованиями статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не дана.
С учетом изложенного суд кассационной инстанции считает, что Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа (принял решение по делу на основании неполно исследованных обстоятельств дела, что могло привести к принятию неправильного решения. В связи с данными новое рассмотрение.
При новом рассмотрении дела арбитражному суду необходимо исследовать материалы дела, дать оценку обстоятельствам, на которые стороны ссылаются как на основания своих требований и возражений, рассмотреть заявленные требования по существу, исходя из норм действующего законодательства и замечаний кассационной инстанции принять законное решение, разрешить вопрос о распределении между сторонами расходов по оплате государственной пошлины, в том числе и за рассмотрение дела в кассационной инстанции.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 3 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:
решение от 31.01.2005 и постановление апелляционной инстанции от 11.04.2005 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-4871/5462А- 04 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же арбитражного суда.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
