Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Красноярского края от 27 апреля 2004 г. N А33-17956/03-С3 Средства, поступающие за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также за предоставление информации о зарегистрированных правах носят целевой характер и в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Красноярского края
от 27 апреля 2004 г. N А33-17956/03-С3

Арбитражный суд Красноярского края в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Бычковой О.И., Данекиной Л.А.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г.Красноярска

на решение от "09" февраля 2004 года по делу N А33-17956/03-С3,

принятое судьей Арбитражного суда Красноярского края Порватовым В.Ф.

В судебном заседании участвовали представители:

от заявителя: Г. - по доверенности от 04.12.03, Б. - по доверенности от 30.12.03,

от ответчика: П. - по доверенности от 05.01.04.

Протокол настоящего судебного заседания велся судьей Колесниковой Г.А.

Резолютивная часть постановления оглашена 20.04.04.

Постановление в полном объеме изготовлено 27.04.04.

При рассмотрении дела судом установлено:

Учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Красноярского края (далее - заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району города Красноярска (далее - налоговый орган) о признании незаконным решения N 348/241 от 24.11.03 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда от "09" февраля 2004 года по делу N А33-17956/03-С3 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами суда первой инстанции, инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г.Красноярска обратилась в суд с апелляционной жалобой на решение арбитражного суда от "09" февраля 2004 года по делу N А33-17956/03-С3, обоснованной следующими доводами:

- регистрация Учреждением юстиции прав на недвижимое имущество и сделок с ним, предоставление информации о зарегистрированных правах является услугой, оказываемой государственными органами заинтересованным лицам;

- любые поступаемые организации денежные средства (за исключением доходов, перечисленных в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации) являются объектом обложения налогом на прибыль; наличие или отсутствие в деятельности Учреждения юстиции признаков предпринимательской деятельности не имеет в рассматриваемом споре правового значения;

- получаемые заявителем доходы не относятся к средствам целевого финансирования в смысле подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, так как его деятельность осуществляется не за счет средств бюджета или государственных внебюджетных фондов, а за счет средств, поступающих от граждан и юридических лиц за оказанные услуги; указанные средства нельзя приравнивать к средствам, поступающим из бюджета, поскольку они зачисляются и расходуются с расчетного счета заявителя;

- Учреждение юстиции в рамках налоговых и бюджетных правоотношений не является бюджетным учреждением, так как в финансировании деятельности заявителя не участвуют бюджетные средства или средства бюджета государственного фонда.

Заявитель с указанной позицией налогового органа не согласен, в отзыве на апелляционную жалобу приводит следующие аргументы:

- заявитель не извлекает экономической выгоды и, соответственно, не получает доходы посредством проведения государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также выдачи информации о зарегистрированных правах, поскольку действует как государственный орган в рамках установленной законом компетенции;

- государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним не может рассматриваться как платная услуга, поскольку прямо определена законом как юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода или прекращения прав на недвижимое имущество;

- учреждение юстиции имеет правовой статус государственного органа, имущество которого находится в оперативном управлении, создано на основании решения субъекта Российской Федерации, и в соответствии с пунктом 2 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации признается бюджетным учреждением, в отношении которого законодательством установлен особый порядок целевого финансирования;

- средства, получаемые в виде платы за регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах, используются исключительно на создание, поддержание и развитие системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- согласно Положению об учреждении юстиции Красноярского края указанные денежные средства зачисляются на расчетный счет учреждения юстиции и используются в соответствии со сметой расходов, утверждаемой руководителем учреждения;

- таким образом, установлен специальный способ получения учреждением юстиции имущества в виде денежных средств, и порядок их использования в рамках целевого финансирования, что в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для исключения платы за государственную регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах из числа доходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы.

Законность и обоснованность принятого арбитражным судом первой инстанции решения проверены в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав представленные по делу доказательства, заслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первое полугодие 2003 года налоговым органом было вынесено решение N 348/241 от 24.11.03 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм налога и ему предложено уплатить штраф в сумме 1 310 043, 43 руб., налог на прибыль в сумме 6 553 655, 11 руб. и пени в сумме 3 275, 11 руб.

Суть выявленного налоговым органом правонарушения, согласно указанному выше решению, заключается в следующем.

В представленном заявителем "Отчете об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам" за первое полугодие 2003 года в разделе II - "Целевые средства и безвозмездные поступления" в графе 8 - "фактическое исполнение" в строке 200 "Поступило (начислено)" за отчетный период отражена сумма 70 859 664 руб., в сроке 220 "расходы" отражена сумма 47 141 222 руб. (в том числе сумма субвенций и трансфертов населению в размере 3 574 806 руб.).

В налоговой декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2003 года доходы и расходы от реализации предприятием не заявлены. Внереализационные доходы и расходы, заявленные в декларации, не отражены в "Отчете об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам" за первое полугодие. На основании изложенного установлено занижение налогооблагаемой базы в размере 27 293 248 руб. (70 859 664 - (47 141 222 - 3 574 806)), неуплата налога в размере 6 553 655, 11 руб.

Считая решение налогового органа от 24.11.03 N 348/241 необоснованным и незаконным, нарушающим права в сфере предпринимательской деятельности, учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним обратилось в суд с заявлением.

Оценив представленные доказательства, арбитражный суд считает заявленное требование не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (пункт 4 указанной статьи).

Суд приходит к выводу, что оспариваемое решение не соответствует Закону "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", а также положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом следующего.

Заявитель, в силу статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации, является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со статьей 247 названного Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам, согласно статье 248 Налогового кодекса Российской Федерации, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Как следует из материалов дела, в первом полугодии 2002 года заявителем получен доход в сумме 70 859 664 руб., в том числе 70 685 463 руб. - плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, 13 082 руб. - возврат необоснованно удержанного налога на имущество и страховых взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 161 119 руб. - внереализационный доход в виде процентов, полученных по договорам банковского счета; расходы составили 47 141 222 руб. При этом расходы произведены в соответствии с Перечнем расходов учреждения юстиции, утвержденным Министерством юстиции Российской Федерации.

Суд приходит к выводу о том, что доход в сумме 70 685 463 руб. не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль на основании следующего.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе, в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В силу Федерального закона Российской Федерации от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляет государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (статья 9 Закона).

Под государственной регистрацией прав на недвижимое имущество и сделок с ним понимается, в соответствии со статьей 2 Закона, юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Статья 11 Закона устанавливает источники средств для создания и развития системы государственной регистрации прав, каковыми являются плата за регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах, бюджетные средства и иные не запрещенных законом источники.

Согласно пунктам 2, 3 Закона средства, получаемые в виде платы за регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, используются исключительно на создание, поддержание и развитие системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в том числе на обеспечение государственных гарантий зарегистрированных прав. Централизуемая доля указанных средств устанавливается Правительством Российской Федерации в размере, не превышающем пять процентов взимаемых платежей, и направляется в федеральный орган исполнительной власти в системе государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Правительством Российской Федерации постановлением от 06.03.98 N 288 утверждено Примерное положение об учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, согласно которому учреждение юстиции является государственным органом, обеспечивающим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории регистрационного округа, созданного субъектом Российской Федерации

В пункте 11 Положения регламентируется обязанность Учреждения юстиции предоставлять за плату, установленную органом государственной власти субъекта Российской Федерации, информацию о зарегистрированных правах на объекты недвижимого имущества; направлять в установленном порядке централизуемую долю средств, получаемых в виде платы за регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах.

В соответствии с пунктами 21, 22 Положения финансирование учреждения юстиции и его филиалов осуществляется за счет внесения платы за государственную регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах в порядке, определяемом субъектами Российской Федерации, за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и средств иных не запрещенных законом источников. Средства учреждения юстиции и его филиалов используются исключительно для реализации возложенных на них задач и осуществления функций по государственной регистрации прав, в том числе на материально-техническое обеспечение деятельности учреждения юстиции и его филиалов, обеспечение социально-бытовых условий регистраторов прав и работников, оплату труда работников учреждения юстиции и его филиалов, не являющихся государственными служащими, а также на создание информационного банка данных.

Расходование средств учреждения юстиции и его филиалов производится в соответствии со сметой, утверждаемой регистратором прав, возглавляющим учреждение юстиции.

При этом, согласно подпункту 4 пункта 15 Положения утверждение сметы расходов на содержание учреждения юстиции и его филиалов осуществляется за счет соответствующих бюджетных средств, средств, поступающих в учреждение юстиции в порядке, определяемом органом государственной власти субъекта Российской Федерации, от платы за государственную регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах, а также средств иных не запрещенных законом источников.

Положением об учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Красноярского края, утвержденным постановлением администрации Красноярского края N 512-П от 14.09.98 воспроизводятся аналогичные приведенным выше нормам положения.

Так, согласно пункту 1 данного Положения, учреждение юстиции является государственным органом в системе Министерства юстиции Российской Федерации, обеспечивающим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории единого регистрационного округа - Красноярского края.

В соответствии с пунктом 20 Положения от 14.09.98 финансирование учреждения юстиции и его филиалов осуществляется за счет внесения платы за государственную регистрацию прав и предоставление информации о зарегистрированных правах, за счет средств краевого бюджета и средств иных, не запрещенных действующим законодательными актами, источников.

Указанные денежные средства зачисляются на расчетный счет учреждения юстиции и используются в соответствии со сметой расходов. Смета расходов утверждается руководителем учреждения - главным государственным регистратором прав Красноярского края.

Средства учреждения юстиции используются исключительно для реализации возложенных на учреждение юстиции задач и осуществление функций по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представление информации о зарегистрированных правах, в том числе на материально-техническое обеспечение деятельности учреждения юстиции и его филиалов, обеспечение социально-бытовых условий государственных регистраторов прав и работников, оплату труда работников учреждения юстиции и его филиалов, на создание информационного банка данных, а также на иные цели, предусмотренные законодательством (пункт 21 указанного выше Положения).

Определение размеров и порядка внесения платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Красноярского края и за предоставление информации о зарегистрированных правах установлены Положением, утвержденным постановлением администрации Красноярского края N 737-П от 28.12.98, согласно которому плата за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах на территории Красноярского края вносится гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами без гражданства, лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а также юридическими лицами, обращающимися за государственной регистрацией прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за получением информации о зарегистрированных правах, на расчетный счет государственного учреждения юстиции "Регистрационная палата по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Красноярского края".

Буквальное и логическое толкование приведенных выше норм позволяет сделать вывод об особой форме целевого финансирования учреждений юстиции за счет средств, получаемых от платы за государственную регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах. Учитывая, что:

- заявитель отвечает критериям бюджетного учреждения, определенным в статье 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации (является государственным органом в системе Министерства юстиции Российской Федерации, обеспечивающим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; создано в форме государственного учреждения; финансирование заявителя осуществляется на основании сметы доходов и расходов, утверждаемой в порядке, определенном Правительством Российской Федерации, и за счет платы за государственную регистрацию и предоставление информации по государственной регистрации; имущество заявителя включено в реестр государственного имущества Красноярского края и находится у заявителя на праве пользования);

- средства, поступающие учреждению юстиции в виде платы за государственную регистрацию и предоставление информации по государственной регистрации, расходуются строго по целевому назначению - на создание, поддержание и развитие системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним -

суд приходит к выводу, что плата за государственную регистрацию и предоставление информации по государственной регистрации является доходом, полученным от реализации услуг в виде оказания юридически значимых действий, который, в силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

С учетом изложенного, сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам первого полугодия 2002 года, у заявителя отсутствует, так как сумма полученного внереализационного дохода не превышает сумму произведенных расходов.

Таким образом, заявитель правомерно в проверяемом периоде не включил в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль средства, полученные в качестве платы за государственную регистрацию и предоставление информации по государственной регистрации; у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налога, пени и привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль.

На основании вышеизложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд постановил:

решение арбитражного суда первой инстанции от "09" февраля 2004 года по делу N АЗЗ-17956/03-с3 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, в порядке статьи 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Состав суда

Л.А.Данекина