Решение Курганского областного суда от 25 августа 2003 г. "Установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории транспортных средств и срока их полезного использования является правом, а не обязанностью субъекта РФ Закон Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области" принят Курганской областной Думой в пределах своей компетенции и не противоречит федеральному законодательству"

Решение Курганского областного суда
от 25 августа 2003 г.
"Установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости
от категории транспортных средств и срока их полезного использования
является правом, а не обязанностью субъекта РФ Закон Курганской области
"О транспортном налоге на территории Курганской области" принят Курганской
областной Думой в пределах своей компетенции и не противоречит
федеральному законодательству"

Курганский областной суд в составе:

Председательствующего Бурматовой Н.В.

С участием прокурора Бирюлиной О.А.

При секретаре Федоровой Е.А.

Рассмотрел в открытом судебном заседании в г. Кургане в зале суда 25 августа 2003 года дело по заявлению Баукина В.В. о признании несоответствующим федеральному законодательству и не подлежащим применению на территории Курганской области Закона Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области" от 26 ноября 2002 года установил:

Баукин В.В. обратился в суд с заявлением об оспаривании Закона Курганской области "О транспортном налоге" от 26 ноября 2002 года, в обоснование требований указал, что данный Закон Курганской области противоречит ч.  2, ч.  3 ст.  361 НК РФ: налоговые ставки увеличены в 13,3 раза, тогда как в соответствии с ч.  2 ст.  361 НК РФ налоговые ставки, указанные в п. 1 настоящей статьи могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз, законодателями Курганской области не установлены дифференцированные ставки в отношении каждой категории транспортных средств с учетом срока полезного использования транспортного средства. Кроме того, указал, что принятый закон противоречит положениям ч.  3 ст.  17, ч.  2 ст.  19, ч.  2 ст.  35, ч.  2 ст.  55 Конституции РФ.

В судебном заседании заявитель доводы заявления поддержал. Дополнительно пояснив, что введение ставки транспортного налога в частности для владельцев легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) в размере 60 руб., хотя и находится в пределах, предусмотренных федеральным законодательством, нарушает права и законные интересы владельцев автомобилей, является нецелесообразным, исходя из уровня обеспеченности населения Курганской области. Кроме того, указал, что согласен на рассмотрение его заявления в порядке производства по делам, возникающим из публичных правоотношений.

Представитель Курганской областной Думы с доводами заявления не согласился, пояснив, что в соответствии со ст.  125 Конституции РФ вопросы соответствия законов субъекта РФ Конституции РФ являются исключительной компетенцией Конституционного Суда РФ. В соответствии с п. "и" ч.  1 ст.  72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ находится в совместном ведении РФ и ее субъектов, согласно ч.  2 ст.  76 Конституции РФ по предметам совместного ведения РФ и субъектов РФ издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативно правовые акты субъектов РФ, применительно к налогам субъектов РФ законно установленными считаются только такие налоги, которые вводятся законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Закон Курганской области "О транспортном налоге" был принят в соответствии с гл. 28 НК РФ, ставки транспортного налога установлены в соответствии с ч.  1, 2 ст.  361 НК РФ, порядок и сроки уплаты транспортного налога установлены путем авансовых платежей, что соответствует ст.  356 НК РФ, введение дифференцированного подхода к уплате транспортного налога является правом, а не обязанностью областного законодателя.

Представитель Администрации Курганской области с доводами заявления также не согласился по основаниям, приведенным представителем Курганской областной Думы.

Представитель редакции газеты "Новый мир" в суд не явился, извещен надлежаще, причину неявки суду не сообщил.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего в удовлетворении заявления отказать, суд пришел к следующему.

В соответствии с п.12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20 января 2003 года N 2 "О некоторых вопросах, возникших в связи с принятием и введением в действие ГПК РФ" под нормативным правовым актом понимается изданный в установленном порядке акт управомоченного на то органа государственной власти, органа местного самоуправления или должностного лица, устанавливающий правовые нормы (правила поведения), обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение и действующие независимо от того, возникли или прекратились конкретные правоотношения, предусмотренные актом.

Поскольку вступившее в законную силу решение суда по делу об оспаривании нормативного правового акта носит публичный характер, является обязательным для всех лиц, как участвующих, так и не участвующих в рассмотрении данного дела, при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта суд должен проверить его законность в полном объеме независимо от оснований и доводов заявленных требований.

Установлено, что 26 ноября 2002 года Курганской областной Думой принят нормативный акт - Закон Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области", который опубликован в газете "Новый мир" 29 ноября 2002 года, Законом Курганской области "О внесении дополнений в Закон Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области" от 8 июня 2003 года, опубликованном в газете "Новый мир" 16 мая 2003 года, в ст.  2 Закона внесены дополнения - пункты 2.5 - 2.11.

Заявитель является собственником автомобиля JEEP GRAND CHEROKEE, 1993 года выпуска, мощность двигателя кВт/л.с. - 166,1/226, полагает, что указанным Законом Курганской области нарушаются его права, свободы и охраняемые законом интересы (ст.  13 ГК РФ).

Заявитель вправе оспаривать указанный нормативный акт, поскольку как физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, он является плательщиком транспортного налога.

Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" часть вторая Налогового кодекса РФ была дополнена новой главой 28 "Транспортный налог". Положения этой главы вступили в законную силу с 1 января 2003 года (ст.  21 ФЗ N 110-ФЗ).

В соответствии со ст.  20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", ст. 14 части первой НК РФ транспортный налог является региональным налогом (налогом субъектов РФ).

Согласно ст. 9 ФЗ N 110-ФЗ он заменил два федеральных налога, выступивших в качестве источников образования средств дорожных фондов - налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств.

В главе 28 части второй НК РФ определены: налогоплательщики транспортного налога, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога.

Остальные элементы налогообложения должны быть установлены субъектами РФ.

Пунктом 2 Постановления Конституционного Суда РФ от 30 января 2001 года N 2-П предусмотрено, что "принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие данный налог".

При этом региональный законодатель может осуществлять правовое регулирование при условии, что оно "не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом".

В соответствии со ст. 356 части второй НК РФ транспортный налог вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определить: 1) ставку транспортного налога в пределах, установленных НК РФ, 2) порядок и сроки его уплаты, 3) форму отчетности, 4) налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Для введения транспортного налога, налоговый период по которому составляет календарный год (ст. 360 НК РФ), с 1 января 2003 года соответствующий закон субъекта РФ должен был быть принят и официально опубликован до 1 декабря 2002 года (ст. 360 ч. 2 НК РФ), что и имело место в данном случае - Закон Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области" принят 26 ноября 2002 года, опубликован - 29 ноября 2002 года.

Плательщиками транспортного налога в соответствии со ст. 357 НК РФ являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

В качестве объекта налогообложения (ст. 358 НК РФ) выступают транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, ... Законодатель оставил перечень транспортных средств открытым, подчеркнув, что обязательным условием для признания транспортного средства объектом налогообложения является его регистрация в установленном порядке.

Общее определение налоговой базы как стоимостной, физической или иной характеристики объекта налогообложения закреплено в ст. 53 ч. 1 НК РФ.

Налоговая база по транспортному налогу представляет собой физическую (мощность двигателя транспортного средства в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, и валовая вместимость в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств) или количественную характеристику транспортного средства (единица транспортного средства по иным водным и воздушным транспортным средствам). Она определяется по каждому транспортному средству.

Под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. По транспортному налогу налоговый период составляет календарный год (ст. 360 НК РФ).

Конкретные размеры налоговых ставок по транспортному налогу устанавливаются субъектами РФ. Пунктом 1 ст. 361 НК РФ установлены размеры этих ставок, пунктом 2 указанной статьи определено, что налоговые ставки, указанные в п.1 настоящей статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Таким образом, для законодательного органа субъекта РФ при установлении размера налоговых ставок возможны три варианта:

1) в законе субъекта РФ могут быть продублированы размеры ставок, предусмотренные пунктом 1 ст. 361 НК РФ,

2) субъект РФ может увеличить налоговые ставки, установленные на федеральном уровне, не более чем в пять раз;

3) субъект РФ вправе уменьшить ставки, предусмотренные ч. 2 НК РФ, но не более чем в пять раз.

При определении ставки транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт), которая непосредственно оспаривается заявителем, субъект РФ мог исходить из ставки, определенной п.1 ст. 361 НК РФ в 15 руб., либо уменьшить ее не более чем в 5 раз (15 : 5 = 3) или увеличить ее, но не более чем в 5 раз (15 х 5 = 75), таким образом, имея право установить размер ставки от минимальной в 3 рубля до максимальной - 75 рублей за 1 л.с. Курганская областная Дума, установив размер ставки в 60 руб, действовала в пределах полномочий, установленных федеральным законодательством (ст. 361 НК РФ).

Размеры ставок по другим транспортным средствам заявителем не оспаривались, но при анализе Закона Курганской области усматривается, что они определены также в пределах, установленных федеральным законодательством, поэтому в этой части довод заявителя несостоятелен.

Второй довод заявителя о том, что законодательный орган Курганской области в противоречие с действующим законодателем не установил дифференцированные ставки также не может быть принят во внимание по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 3 ст. 361 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории транспортных средств и срока их полезного использования.

Из текста указанной статьи видно, что установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории транспортных средств и срока их полезного использования является правом, а не обязанностью субъекта РФ, поэтому отсутствие дифференцированных ставок в Законе Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области" не является противоречием действующему федеральному законодательству.

В соответствии с п.2.3 Закона Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области" налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог не позднее 30 дней со дня получения налогового уведомления.

Поскольку порядок и сроки уплаты транспортного налога подлежат региональному правовому регулированию (федеральный законодатель определяет лишь место уплаты транспортного налога, им является место нахождения транспортного средства (п.1 ст. 363 НК РФ), предусмотренный Законом Курганской области авансовый платеж транспортного налога с окончательным перерасчетом налога по окончании налогового периода не противоречит требованиям федерального законодательства.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, полученных от органов Государственной инспекции безопасности дорожного движения. Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога физическими лицами утверждена Приказом МНС РФ от 14 октября 2002 года N БГ-3-04/566.

Налоговое уведомление вручается налогоплательщику не позднее 1 июня текущего налогового периода. Возможны ситуации, когда транспортное средство регистрируется или, наоборот, снимается с регистрации не по окончании, а в течение налогового периода. В этом случае сумма налога определяется с применением коэффициента, рассчитываемого с учетом числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика и числа календарных месяцев в налоговом периоде.

Месяц регистрации транспортного средства и месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц. При регистрации и снятии транспортного средства с регистрации в течение одного календарного месяца этот месяц учитывается как один полный месяц.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

В соответствии с п.п. 2.2. - 2.11 Закона Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области" некоторым категориям физических лиц и организаций предоставлены льготы по уплате транспортного налога (либо они освобождены от уплаты, либо ставка налога снижена до 70%).

Учитывая, что установление льгот по транспортному налогу входит в компетенцию законодательных органов субъектов РФ, само по себе предоставление льгот отдельным категориям граждан не нарушает права и охраняемые законом интересы заявителя, данное обстоятельство не может служить основанием для удовлетворения требования Букина В.В. о признании оспариваемого закона противоречащим действующему законодательству.

Довод заявителя о том, что Закон Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области" противоречит требованиям Конституции РФ не являлся предметом судебного разбирательства, не был проверен в ходе судебного заседания, поскольку как указал Конституционный Суд РФ, суды общей юрисдикции, по смыслу ст. ст.  76, 118, 120, 125, 126, 127 и 128 Конституции РФ, не могут признавать законы субъектов РФ не соответствующими Конституции РФ и на этом основании утрачивающими юридическую силу. Данное полномочие в силу ст. 125 Конституции РФ относится к компетенции только Конституционного Суда РФ (Постановление Конституционного Суда РФ "По делу о проверке конституционности отдельных положений п.2 ст. 1, п.1 ст. 21 и п.3 ст. 22 Федерального закона "О прокуратуре РФ" в связи с запросом Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ").

Таким образом, в ходе судебного разбирательства установлено, что Закон Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области" принят Курганской областной Думой в пределах своей компетенции, не противоречит федеральному законодательству, в частности главе 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ, поэтому оснований для удовлетворения заявления Баукина В.В. не имеется.

Руководствуясь ст.  ст.  194 - 199, 251 - 253 ГПК РФ, суд решил:

В удовлетворении заявления Баукина Владимира Васильевича о признании несоответствующим федеральному законодательству и не подлежащим применению на территории Курганской области Закона Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области" от 26 ноября 2003 года отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд РФ в течение 10 дней со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: