Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 26 марта 2004 г. N А79-8175/03-СК1-8113 При использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная налогоплательщиком, исчисляется исходя из балансовой стоимости векселя (извлечение) (отменено)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 26 марта 2004 г. N А79-8175/03-СК1-8113 При использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная налогоплательщиком, исчисляется исходя из балансовой стоимости векселя (извлечение) (отменено)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 26 марта 2004 г. N А79-8175/03-СК1-8113
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 августа 2004 г. N А79-8175/2003-СК1-8113 настоящее решение отменено

Постановлением Арбитражного суда Чувашской Республики от 13 мая 2004 г. N А79-8175/03-СК1-8113 настоящее решение оставлено без изменения


Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью "Русь Маркет" к Инспекции МНС России по Ленинскому району о признании частично недействительным решения,

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика

установил:

ООО "Русь Маркет" обратилось в суд с иском к Инспекции МНС РФ по Ленинскому району г.Чебоксары о признании недействительным решения ИМНС РФ по Ленинскому району г.Чебоксары (далее налоговый орган, Инспекция) от 20.11.03 N 383 и обязании налогового органа возместить из бюджета 175167 руб. налога на добавленную стоимость.

В судебном заседании представитель истца иск поддержал и пояснил, что 24 ноября 2003 года организация получила мотивированное заключение (исх. N 13-22/12840 от 21.11.2003 г.) к решению ИМНС России по Ленинскому району г.Чебоксары N 383 от 20.11.03 г. об отказе в возмещении НДС на сумму 309481 рубль.

С основанием для отказа в возмещении суммы 244904 рублей указанным в пункте 1 мотивированного заключения организация не согласна. Ответчик мотивировал свой отказ тем, что при оплате стоимости товара на сумму 1469424 руб., (в том числе НДС 244904 руб.) организация использовала векселя Сбербанка РФ ранее полученные от физического лица по договору займа. При этом Ответчик сослался на нормы статей 171, 172 НК РФ из которых по его мнению следует, что использование в качестве оплаты заемных средств, в том числе векселей СБ РФ, не свидетельствует о совершении платежа (реальных затрат), с фактом которого связано возникновение права на возмещение НДС из бюджета, поскольку в указанный период сумма займа не возвращена.

По их мнению, ответчик неправильно применил нормы статей 171, 172 НК РФ тем самым нарушил право организации на возмещение НДС, установленное НК РФ.

Согласно положениям статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Согласно части второй пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных (приобретаемых) товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного (передаваемого) имущества, переданного в счет их оплаты.

Исходя из смысла названных норм, право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактом уплаты им суммы НДС поставщику товара. При этом данные нормы не содержат положений запрещающих использование налогоплательщиком заемных средств при оплате поставщику стоимости товара, в том числе с НДС.

Кроме того, в силу пункта 1 статьи 807 ГК РФ заемные средства (в том числе и векселя) по договору займа передаются заемщику в собственность, в связи с чем он приобретает на них право владения пользования и распоряжения.

Балансовая стоимость векселей СБ РФ, полученных организацией от физического лица, соответствует их номинальной стоимости, что подтверждается актами приема-передачи векселей от Журавлева Б.В. их организации.

Ответчик иск не признает по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление, в суде пояснил, что Инспекция МНС России по Ленинскому району г.Чебоксары считает, что решение об отказе в возмещении НДС от 21.11.2003 N 13-22/12840 принято законно и обоснованно, а доводы истца несостоятельными.

ООО "Русь Маркет" представило в инспекцию пакет документов и налоговую декларацию по НДС по ставке 0% за июль 2003 года. На основании статьи 88 Налогового кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка представленных документов. По результатам проверки вынесено решение об отказе в возмещении НДС по ставке 0% по следующим основаниям. ООО "Русь Маркет" является перепродавцом экспортированной продукции. Поставщиком-производителем является ЗАО ПКФ "Металлург". Согласно представленного акта взаиморасчетов указанных организаций по состоянию на 01.09.2003 и документов, полученных в ходе встречной проверки ЗАО ПКФ "Металлург", ООО "Русь Маркет" рассчиталось с поставщиком за поставленную продукцию безналичным путем на сумму 2956178 рублей (в том числе НДС 492696 руб.) и векселями Сбербанка РФ на сумму 1469424 рубля (в том числе 244904 руб.) по актам приема-передачи векселей от 02.07.2003; 12.07.2003; 18.07.2003; 29.07.2003; 31.07.2003.

Последние векселя были получены обществом от физического лица Журавлева Б.В., который является учредителем ООО "Русь Маркет", и ЗАО ПКФ "Металлург", согласно договору займа от 01.07.2003 на сумму 1471000 руб., погашенного путем передачи векселя СБ РФ (номинал 1606000 руб., дата составления 26.09.2003) по акту приема-передачи векселей от 26.09.2003.

Согласно статье 171 НК РФ (п.2) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Порядок применения налоговых вычетов при оплате товаров векселями третьих лиц определен п.2 статьи 172 НК РФ, в соответствии с которым при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты. При этом из смысла ст.ст.171, 172 НК РФ следует, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части собственного имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Следовательно, передача ООО "Русь Маркет" в счет оплаты за полученную от ЗАО ПКФ "Металлург" продукцию векселей Сбербанка РФ, полученных по договору займа, не погашенного в течение проверяемого налогового периода (июль 2003 года), не свидетельствует о совершении платежа (реальных затрат), с фактом которого налоговое законодательство связывает возникновение права на возмещение НДС из бюджета за указанный период.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

ООО "Русь Маркет" является перепродавцом экспортированной продукции. В июле 2003 года, в соответствии с нормами, регулирующими обложение НДС, у истца прошла реализация товара (вторичные алюминиевые сплавы) зарубежному партнеру на экспорт (в соответствии с п.9 ст.167 НК РФ при реализации товаров, в таможенном режиме экспорта, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ), в связи с этим истец заявил к возмещению ранее уплаченные поставщику суммы НДС по указанным в таблице ГТД. Также была заявлена к возмещению сумма НДС, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, в размере 258501 рублей.


/-----------------------------------------------------------------------\
|             N  ГТД                |кол-во тонн|НДС к возмещению (руб.)|
|-----------------------------------+-----------+-----------------------|
|     10406000/270203/0000307       |   18,740  |        54677,43       |
|-----------------------------------+-----------+-----------------------|
|     10406000/190603/0000966       |   19,997  |       139929,54       |
|-----------------------------------+-----------+-----------------------|
|     10406000/250603/0001020       |   19,505  |       136351,98       |
|-----------------------------------+-----------+-----------------------|
|     10406000/300603/0001056       |   19,493  |       136260,46       |
|-----------------------------------+-----------+-----------------------|
|     10406000/300603/0001068       |   19,445  |       136066,91       |
|-----------------------------------+-----------+-----------------------|
|     10406000/110703/0001160       |   19,561  |       134314,04       |
|-----------------------------------+-----------+-----------------------|
|НДС с авансов, уплаченный ранее    |     -     |       258501,00       |
|-----------------------------------+-----------+-----------------------|
|Итого                              |     -     |       996101,36       |
\-----------------------------------------------------------------------/

В соответствии с подпунктом 1 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта производится по ставке 0% при условии предоставления в налоговые органы документов предусмотренных ст.165 НК РФ. Указанные в ст.165 НК РФ документы предоставляются в налоговые органы одновременно с предоставлением налоговой декларации по ставке 0%.

Налоговую декларацию и документы в соответствии со статьями 164, 165 НК РФ за июль 2003 года, истец представил в налоговый орган в полном объеме (ответчик, данный факт не отрицает, о чем указано в преамбуле мотивированного заключения от 21 ноября 2003 года и в решении N 383 от 20 ноября 2003 г.).

Ранее указанный выше товар (вторичные алюминиевые сплавы) истец купил у Поставщика - ЗАО "ПКФ "Металлург". Оплата полученного товара истцом произведена перечислением денежных средств на р/с Поставщика, а также путем передачи простых векселей СБ РФ на сумму 1471000 рублей, в том числе НДС 245166,67 рублей (в оплату июльской поставки пошла вексельная сумма в размере 1469424 рублей, в том числе НДС 244904 рубля).

Простые векселя СБ РФ со сроком погашения "по предъявлению", переданные в качестве оплаты товара Поставщику на сумму в размере 1471000 рублей, общество получило ранее в качестве займа у физического лица.

24 ноября 2003 года истцом получено мотивированное заключение (исх. N 13-22/12840 от 21.11.2003 г.) к решению ИМНС России по Ленинскому району г.Чебоксары N 383 от 20.11.03 г. об отказе в возмещении НДС на сумму 309481 руб.

Ответчик мотивировал свой отказ тем, что при оплате стоимости товара на сумму 1469424 руб. (в том числе НДС 244904 руб.) использованы векселя Сбербанка РФ, ранее полученные от физического лица по договору займа. При этом ответчик сослался на нормы статей 171, 172 НК РФ, из которых по его мнению следует, что использование в качестве оплаты заемных средств, в том числе векселей СБ РФ, не свидетельствует о совершении платежа (реальных затрат), с фактом которого связано возникновение права на возмещение НДС из бюджета, поскольку в указанный период сумма займа не возвращена.

Согласно положениям статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с частью второй пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных (приобретаемых) товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного (передаваемого) имущества, переданного в счет их оплаты.

Исходя из смысла названных норм, право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС обусловлено фактом уплаты им суммы НДС поставщику товара. При этом данные нормы не содержат положений, запрещающих использование налогоплательщиком заемных средств при оплате поставщику стоимости товара, в том числе с НДС.

Кроме того, в силу пункта 1 статьи 807 ГК РФ заемные средства (в том числе и векселя) по договору займа передаются заемщику в собственность, в связи с чем он приобретает на них право владения пользования и распоряжения.

В соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утверждены приказом МФ РФ от 02.08.2001 г. N 60н), основная сумма долга по полученному от заимодавца займу учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором.

Таким образом, балансовая стоимость векселей СБ РФ, полученных организацией в качестве заемных средств от физического лица, соответствует их номинальной стоимости и равна величине кредиторской задолженности организации перед физическим лицом - Журавлевым Б.В. Данные факты подтверждаются первичными документами, а именно: договором займа от 01.07.03 г., соглашением к нему от 02.07.03 г. и актами приема-передачи векселей от Журавлева Б.В. организации.

Особенности вычетов при экспорте:

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся после представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса и на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями этой статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ, суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Сумма НДС в размере 69737 рублей оплаченная векселями вошла во 2 пункт мотивированного заключения по другим основаниям, которые истцом не оспариваются. В связи с этим сумма НДС, по которой неправомерно отказано налоговым органом в возмещении, составляет сумму 175167 рублей, исходя из следующего расчета:

244904 - 69737 = 175167 рублей.

Иск подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Иск удовлетворить.

Признать недействительным, несоответствующим закону (статьям 171, 172 НК РФ) решение ИМНС РФ по Ленинскому району г.Чебоксары от 20 ноября 2003 года N 383 в части отказа в возмещении НДС в размере 175167 руб. Обязать ИМНС РФ по Ленинскому району г.Чебоксары возместить из бюджета ООО "Русь Маркет" 175167 руб. налога на добавленную стоимость.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.


Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: