Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 27 ноября 2003 г. N А79-6402/03-СК1-6107
(извлечение)
Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14 апреля 2004 г. N А79-6402/2003-СК1-6107 настоящее решение оставлено без изменения
Постановлением Арбитражного суда Чувашской Республики от 22 января 2004 г. N А79-6402/03-СК1-6107 настоящее решение оставлено без изменения
Арбитражный суд Чувашской Республики,
рассмотрев в судебном заседании дело по иску открытого акционерного общества "Корпорация "Чебоксарский ХБК", г.Чебоксары, к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г.Чебоксары о признании недействительным постановления от 03.09.2003 N 14-07/183 в части включения в сумму недоимки по НДС суммы в размере 3263865 руб.,
при участии в заседании представителей от истца и от ответчика
установил:
Открытое акционерное общество "Корпорация "Чебоксарский ХБК", г.Чебоксары, обратилось в суд с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г.Чебоксары о признании незаконными действий налогового органа по неисключению из суммы недоимки по налогу на добавленную стоимость суммы налоговых вычетов по экспортным операциям за июнь, июль 2003 года до принятия налоговым органом решения о возмещении НДС из бюджета.
В судебном заседании представители истца уточнили исковые требования, просили в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признать постановление N 14-07/183 от 03.09.2003 недействительным в части включения в сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость суммы налога, принимаемого к вычету за июль 2003 года в размере 3263865 руб.
По существу спора суду пояснили следующее.
На основании требования N 12317 об уплате налога на добавленную стоимость в размере 7199842 руб. 70 коп. руководителем налогового органа было вынесено постановление N 14-07/183 от 03.09.2003 о взыскании с предприятия налога на добавленную стоимость в размере 6889651 руб. 99 коп. и пени в размере 32577 руб. 34 коп. В сумму задолженности была включена сумма недоимки по НДС за июль 2003 года. 20.08.2003, то есть до вынесения постановления, предприятие представило в налоговую инспекцию налоговые декларации по НДС за июль 2003 года по налоговой ставке 0 и по основной деятельности, а также все необходимые документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ для подтверждения сумм налоговых вычетов по НДС по экспортным операциям. В декларациях указаны были суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет в размере 7491767 руб., и суммы налога, принимаемые к вычету по экспортным операциям за июль в размере 3263865 руб. Считают, что из суммы недоимки по обжалуемому постановлению должна была быть исключена сумма налоговых вычетов за июль 2003 года, выводы налогового органа являются необоснованными. В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Полагают, что данное право возникает сразу же в момент предоставления в налоговый орган документов, подтверждающих право на применение ставки 0 процентов, предусмотренных статьей 165 Кодекса и на основании отдельной налоговой декларации. Каких-либо иных требований или сроков для применения вычетов в Налоговом кодексе РФ нет. Кроме того, понятие вычет и возмещение не являются синонимами. В течение трехмесячного срока, предусмотренного статьей 176 НК РФ, налоговый орган лишь производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, право на применение которых у предприятия уже возникло. Решением от 20.10.2003 N 13-115 налоговый орган возместил предприятию налог на добавленную стоимость за июль 2003 года в сумме 3773671 руб. По изложенным основаниям просили исковые требования удовлетворить.
Представитель ответчика исковые требования не признала, суду пояснила следующее.
ОАО "Корпорация "ЧХБК" в налоговый орган представлены были две декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2003 года: по основной деятельности сумма налога к уплате составила 7502186 руб., по налоговой ставке 0 процентов сумма к возмещению составила 3263865 руб. В соответствии со статьей 174 Налогового кодекса РФ предприятие обязано было уплатить налог, начисленный к уплате по декларации по основной деятельности в размере 7491767 руб. В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Кодекса в адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате налога на добавленную стоимость N 12317 от 22.08.2003 на сумму НДС в размере 7199842 руб. 70 коп. В связи с тем, что в срок предприятие не уплатило сумму задолженности по НДС, налоговым органом было вынесено решение о взыскании налога за счет имущества от 03.09.2003 N 14-07/183 на общую сумму НДС в размере 6922229 руб. 33 коп. Решение о возмещении налога по экспортной продукции согласно статье 176 НК РФ должно было быть принято в течение трех месяцев. Решение о возмещении вынесено 19.11.2003 на сумму 5140184 руб. за июль 2003 года. Считает, что только с момента вынесения решения о возмещении налога сумма налога считается возмещенной и у предприятия возникает переплата. Следовательно, переплата у предприятия возникла только 19.11.2003 года, доводы налогоплательщика являются несостоятельными. Просила отказать истцу в удовлетворении исковых требований.
Выслушав представителей сторон по делу, исследовав материалы дела, суд установил следующее.
20.08.2003 ОАО "Корпорация "ЧХБК" в Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г.Чебоксары представлены две декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2003 года. Согласно декларации по НДС по основной деятельности сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет, составила 7502186 руб. По декларации со ставкой 0 процентов сумма налога, принимаемого к вычету, составила 3263865 руб., а с учетом уточненной декларации - 5140184 руб.
Для добровольной уплаты НДС в сумме 7199842 руб. 70 коп. налогоплательщику выставлено было требование N 12317 от 22.08.2003 со сроком исполнения обязанности по уплате до 26.08.2003.
03.09.2003 Инспекция МНС РФ по Калининскому району г.Чебоксары приняла решение N 14-07/183 о взыскании задолженности по налогам - 6889691 руб. и пени - 32577 руб. 34 коп. за счет имущества предприятия, в связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете. Одновременно принято было постановление N 14-07/183 и направлено в Службу судебных приставов в целях дальнейшего исполнения решения налогового органа об обращении взыскания на имущество.
19.11.2003 налоговым органом принято решение N 13-125 о возмещении налога на добавленную стоимость по экспортной продукции за июль 2003 года в сумме 5140184 руб.
ОАО "Корпорация "ЧХБК" не согласилось с принятым постановлением от 03.09.2003 N 14-07/183 и обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части включения в сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость суммы налога, принимаемого к вычету за июль 2003 года в размере 3263865 руб.
Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что требования истца подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком поставщикам товаров, направленных на экспорт, подлежат возмещению налоговым органом не позднее трех месяцев со дня представления соответствующей декларации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение по налогу на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная норма регулирует порядок подтверждения права экспортера на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость при налогообложении по ставке 0 процентов.
Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации содержит перечень документов, необходимых для подтверждения права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам экспортируемых товаров, из общей суммы налога, подлежащей внесению в бюджет.
В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Кодекса налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком поставщикам приобретенных на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг (статья 171 Кодекса), в отношении экспортированных товаров (статья 164 Кодекса) подлежит возмещению налоговым органом из бюджета не позднее трех месяцев со дня представления отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
В течение названного срока налоговый орган обязан провести проверку обоснованности представленных сведений, отраженных налогоплательщиком в налоговой декларации и принять решение о возмещении налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Следовательно, принятие решения о возмещении налогоплательщику налога на добавленную стоимость является признанием обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и наличия источника в бюджете для возмещения данного налога.
На основании изложенного суд полагает, что постановление от 03.09.2003 N 14-07/183 о взыскании налога и пени за счет имущества истца с последующим принятием решения от 19.11.2003 о возмещении предприятию налога на добавленную стоимость за июль 2003 года в сумме 5140184 руб., частично не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (главе 21), поскольку нарушает права налогоплательщика, фактически лишает его права на налоговый вычет.
На момент подачи двух деклараций по налогу за один и тот же период, истец имел задолженность перед бюджетом лишь в сумме 3625786 руб. 99 коп. (6889651 руб. 99 коп. - 3263865 руб.).
Таким образом, налоговый орган не вправе был до рассмотрения заявления налогоплательщика о возмещении НДС в сумме 3263865 руб., производить какие-либо действия по взысканию данной суммы и рассматривать ее в качестве недоимки по налогу. Постановление об обращении взыскания на имущество в части взыскания налога, заявленного к вычету, является преждевременным, а, следовательно, не имеет правовых последствий и подлежит признанию недействительным в части включения в сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость суммы налога в размере 3263865 руб.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:
Признать недействительным постановление Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г.Чебоксары от 03.09.2003 N 14-07/183 в части включения в сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость суммы налога, принимаемого к вычету за июль 2003 года в размере 3263865 руб.
