Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 31 января 2003 г. N А79-5945/02-СК1-5211 Затраты на производство работ включаются в себестоимость работ того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 31 января 2003 г. N А79-5945/02-СК1-5211
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску РГУП "Чувашавтотранс", г.Чебоксары, к Управлению Министерства РФ по налогам и сборам РФ по ЧР о признании частично недействительным решения от 02.09.02,

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика

установил:

Республиканское государственное унитарное предприятие "Чувашавтотранс" обратилось в суд с заявлением к Управлению Министерства РФ по налогам и сборам РФ по ЧР о признании частично недействительным решения от 2 сентября 2002 года в части установления факта неуплаты налогов в сумме 1110191 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 79645 руб., пени в сумме 223097 руб., штрафов в сумме 222038 руб.

Заявлением от 30.12.02 предприятие просило суд рассмотреть исковые требования о признании недействительным решения Управления в части установления факта занижения налога на добавленную стоимость в сумме 486560 руб., налога на прибыль в сумме 809202 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 239260 руб., штрафов в сумме 259052 руб., пени в сумме 224501 руб.

Заявлением от 21.01.03 предприятие уменьшило суммы по дополнительным платежам по налогу на прибыль, просив признать недействительным решение в части дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 54153 руб.

В соответствии со статьей 49 АПК РФ суд удовлетворяет ходатайства заявителя и рассматривает уточненные требования РГУП "Чувашавтотранс".

На судебном заседании, поддержав заявление по доводам, изложенным в нем, представители пояснили, что предприятие не согласно с выводами, изложенными в акте проверки, ввиду следующего.

Заявитель считает, что налоговый орган неправомерно не принял расходы ДП "ЧПОПАТ" в сумме 27901 руб. (1999 год), 27009 руб. (2000 год), 52203 руб. (2001 год) и начислил налог на прибыль в 2001 году в сумме 18271 руб.

ДП "ЧПОПАТ" правомерно в соответствии с подпунктом "а" пункта 2 Положения о составе затрат... включило в себестоимость продукции затраты по осуществлению контроля на линии согласно выставленным счетам-фактурам ГО "Чувашавтотранс" поскольку контрольно-ревизионная служба "ЧПОПАТ" и ГУП ГО "Чувашавтотранс" совместно осуществляли функции контроля перевозочного (производственного) процесса, то есть работали над увеличением сбора доходов от перевозки пассажиров. Данное обстоятельство подтверждается должностными инструкциями работников КРС ДП "ЧПОПАТ", Положением о централизованном отделе контрольно-ревизорской службы при "ЧПОПАТ" Чувашского транспортного управления (утверждено 10.11.80), действовавшем на предприятии, и Положением об отделе КРС ГО "Чувашавтотранс".

На основании пункта 5 Положения об отделе КРС ГО "Чувашавтотранс" затраты на содержание контрольно-ревизионной службы "Чувашавтотранс" производились за счет дочерних предприятий.

Ответчиком неправомерно установлен факт занижения налогооблагаемой прибыли по итогам 9 месяцев 2001 года в сумме 264691 руб., поскольку счета-фактуры за услуги, работы, оказанные предприятию в 2000 году, поступили от продавцов в 2001 году. В 2001 году произведена оплата. На основании пункта 12 Положения о составе затрат... внереализационные расходы за 2000 год в сумме 478000 руб. ДП "ЧПОПАТ" включило в себестоимость продукции в 2001 году.

Заявитель не согласен с установленным в пункте 2.3 акта занижением налога на прибыль за 9 месяцев 2001 года в сумме 257250 руб. На основании пунктов 8, 11 п.15 Положения о составе затрат "ЧПОПАТ" правомерно включило в состав внереализованных расходов 735000 руб. материального и морального ущерба, выплаченные предприятием пострадавшим от дорожно-транспортных происшествий, совершенных по вине водителей "ЧПОПАТ". По всем суммам, отнесенным на расходы, имеются постановления административных органов о привлечении к ответственности работников ДП "ЧПОПАТ".

Аварии в результате ДТП с участием автобусов "ЧПОПАТ" и обязанность владельца источника повышенной опасности выплачивать суммы ущерба третьим лицам предприятие относит к некомпенсируемым убыткам (либо истекли сроки исковой давности, необходимые для предъявления исков, либо убытки нереальны для взыскания). Кроме того, предприятие, как владелец источника повышенной опасности, выплачивает (в силу статьи 1079 Гражданского кодекса Российской Федерации) суммы ущерба даже при невиновном причинении вреда.

Суммы, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, в соответствии с пунктом 80 приказа МФ РФ от 29.07.98 г. N 34н включены в финансовые результаты отчетного года.

Заявитель не согласен с доначислением налога на добавленную стоимость по маршрутам 243-т, 202-т, 235-т, 244-т, по которым, по мнению инспекции, перевозка пассажиров осуществлялась в режиме маршрутного такси, поскольку перевозка осуществлялась в режиме обычных автобусных маршрутов.

Подтверждением перевозки пассажиров с наличием льгот служит отсутствие контрольно-кассовых машин в автобусах указанных маршрутов, (на автобусах, работающих в режиме маршрутного такси, ККМ имелись), льготы на бесплатный проезд.

Не обоснована ссылка проверяющих на отсутствие ведомости нулевых билетов на указанных маршрутах, поскольку ведомости ведутся лишь с 01.05.02 года, ранее законность льготного проезда проверял перронный контролер. Остановки в пути следования по требованию пассажиров не были предусмотрены.

За период 1999-2000 годов по транспортным услугам, оказываемым маршрутными такси (12-т, 102-т, 105-т) и автобусным маршрутом N 248, без предоставления льгот налог на добавленную стоимость начислен в нарушении подпункта "в" пункта 1 статьи 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость". В соответствии с указанной нормой исчисление НДС могло производится только с транспортных услуг, оказываемых такси. Раздельный учет затрат по оказанным услугам предприятие осуществляло, что подтверждается выпиской по счету 46.3 главной книги.

В акте проверки отсутствуют ссылки на первичные бухгалтерские документы и иные доказательства, подтверждающие наличие факта правонарушения.

Ответчик отзывом иск не признал полностью. Представители Управления суду пояснили следующее.

В проверяемом периоде ГУП ГО "Чувашавтотранс" и ДП "ЧПОПАТ" являлись самостоятельными юридическими лицами, имеющими в своих подразделениях контрольно-ревизионные службы, осуществляющие контроль на линии. Проверкой установлено, что ДП "ЧПОПАТ" включило в себестоимость продукции затраты по осуществлению контроля на линии согласно счетам-фактурам, выставленным предприятием ГО "Чувашавтотранс". Штрафы, полученные ГО "Чувашавтотранс" в ДП "ЧПОПАТ", не оприходывались.

Правовые основания для отнесения указанных затрат на себестоимость отсутствуют и по пункту "и" (как оплата услуг сторонних организаций в случае отсутствия выполнения определенных функций управления в самой организации), и по подпункту "а" (производство продукции, расход по контролю производственных процессов) пункта 2 Положения о составе затрат.

Контрольно-ревизионные службы предприятий самостоятельно осуществляли контроль, то есть управление производством, а не контроль перевозочного (то есть производственного) процесса. Кроме того, указанная деятельность связана не с производством продукции, а с осуществлением перевозок автомобильным транспортом.

В 2001 году ДП "ЧПОПАТ" неправомерно включило в состав внереализационных расходов суммы материального и морального ущерба, выплаченные ДП "ЧПОПАТ" третьим лицам в сумме 704425 руб. по результатам решений судов, принятых в 1998-2001 годах и без определения виновника ДТП судом. При этом в нарушение п.1 статьи 54 Налогового кодекса РФ в периоде совершения ошибки в исчислении налоговой базы перерасчет произведен не был. В связи с чем налог на прибыль в 2001 году недоначислен в сумме 257250 руб., дополнительные платежи в сумме 16078 руб. Изучив представленные заявителем документы, ответчик считает, что заявитель документально подтвердил выплату в качестве ущерба 735000 руб. Однако расходы в ходе проверки не были приняты в связи с отсутствием документов на полную сумму.

Кроме того, расходы организации, возникшие в связи с возмещением ущерба, нанесенного автотранспорту, не принадлежащему организации, по вине водителя организации, не являются внереализационными расходами и не влияют на формирование финансового результата для целей налогообложения.

Заявитель осуществлял транспортные услуги, как освобождаемые, так и не освобождаемые от уплаты НДС. Раздельный учет, как того требует закон, предприятием не велся. В ходе проверки установлено, какие маршруты работали в режиме маршрутного такси, по установленным маршрутам доначислен НДС.

В нарушение п.2 ст.7, п.п."в" п.1 ст.5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", п.п."в" п.12 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39 предприятие не включило в общую сумму выручки от реализации товаров, облагаемую налогом на добавленную стоимость, выручку по перевозке пассажиров маршрутными такси в сумме 1084071 руб. за 1999 год и в сумме 2348456 руб. за 2000 год.

По автобусам малой вместимости, работавшим в режиме маршрутного такси (NN 12-т, 102-т, 105-т), также доначислен НДС за 1999-2000 годы.

В 2001 году в нарушение статьи 149 Налогового кодекса РФ предприятием не включена в общую выручку от реализации товаров облагаемая налогом на добавленную стоимость выручка по перевозке пассажиров в режиме маршрутного такси в сумме 6189257 руб., что привело к недоначислению налога в сумме 320604 руб.

Налоговым органом при составлении акта не допущены нарушения пункта 2 статьи 100 Налогового кодекса РФ, поскольку указанная норма не содержит требований на необходимость ссылки на первичные бухгалтерские документы. В акте проверки указаны только документально подтвержденные факты, выводы сделаны на основании первичных бухгалтерских документов.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Государственное унитарное предприятие "Государственное объединение "Чувашавтотранс" зарегистрировано постановлением администрации Ленинского района города Чебоксары от 20 ноября 1996 года.

В соответствии с пунктом 1 и согласно приложению к постановлению Кабинета Министров ЧР от 21.08.96 N 224 в состав ГУП "ГО "Чувашавтотранс" входило и Чебоксарское производственное объединение пассажирского автотранспорта.

Дочернее предприятие "Чебоксарское производственное объединение пассажирского автотранспорта" государственного унитарного предприятия "Государственное объединение "Чувашавтотранс" создано приказом генерального директора государственного унитарного предприятия "Государственное объединение "Чувашавтотранс" от 2 июня 1997 года и зарегистрировано постановлением главы администрации Ленинского района города Чебоксары от 28.06.97.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров ЧР от 12.04.02. ГУП "ГО "Чувашавтотранс" переименовано в РГУП "Чувашавтотранс" и принято решение о реорганизации в форме присоединения дочерних предприятий, в том числе и ДП "ЧПОПАТ".

На основании постановления от 22 мая 2002 года и решения от 28 мая 2002 года Управлением Министерства РФ по налогам и сборам РФ по ЧР назначено проведение выездной и повторной выездной налоговой проверки на дочернем предприятии "Чебоксарское производственное объединение пассажирского автотранспорта" государственного унитарного предприятия "Государственное объединение "Чувашавтотранс".

Результаты проверок оформлены актом от 11 июня 2002 года, подписанным предприятием с возражениями. Рассмотрев возражения налогоплательщика от 26 июня 2002 года, налоговый орган решением от 5 июля 2002 года назначил проведение дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнение к акту проверки принято 2 сентября 2002 года.

Актами установлены следующие нарушения налогового законодательства.

В связи с невключением в общую сумму выручки от реализации услуг облагаемую налогом на добавленную стоимость выручку по оказанным транспортным услугам, себестоимость услуг завышена на 158521 руб. в 1999 году, на 362020 руб. в 2000 году, на 917250 руб. в 2001 году.

ДП "ЧПОПАТ" включило в себестоимость продукции затраты по осуществлению контроля согласно счетам-фактурам ГО "Чувашавтотранс" в 1999 году в сумме 27901 руб., в 2001 году в сумме 27009 руб., за 9 месяцев 2001 года в сумме 42403 руб. В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе затрат... включение указанных затрат в себестоимость продукции неправомерно поскольку в штатном расписании ДП "ЧПОПАТ" имеется контрольно-ревизионная служба. Штрафы, полученные ГО "Чувашавтотранс" не оприходывались в ДП "ЧПОПАТ".

В 2001 году ДП "ЧПОПАТ" неправомерно включило в состав внереализационных расходов 735000 руб. материального и морального ущерба, выплаченные ДП "ЧПОПАТ" пострадавшим от дорожно-транспортных происшествий, совершенных по вине водителей ЧПОПАТ, по заключению юриста ДП "ЧПОПАТ" в сумме, в том числе без определения виновника ДТП в сумме 292000 руб. (пункт 2.3.1 акта).

ДП "ЧПОПАТ" неправомерно включило в состав внереализационных расходов в 2001 году затраты за прошлый год в сумме 478000 руб. Указанные затраты в силу статьи 54 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения должны корректироваться в периоде совершения ошибки. Занижение налогооблагаемой прибыли в связи с указанным нарушением за 9 месяцев 2001 года составило 264691 руб.

В связи с указанными выше нарушениями в части определения себестоимости и внереализационных расходов, а также завышением убытка на 75389 руб. (акт выездной налоговой проверки Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Ленинскому району города Чебоксары от 06.07.01), налог на прибыль в 1999 году занижен на 45543 руб., за 2001 года в сумме 766614 руб. При этом суммы дополнительных платежей не исчислены в 2001 году за 3 квартал в сумме 27302 руб., за 4 квартал в сумме 20611 руб. и в сумме 185107 руб., исходя из прибыли по данным предприятия за 4 квартал 2001 года.

Осуществляя транспортные услуги как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, предприятие не вело раздельный учет затрат по таким услугам. Предприятие не включило в общую сумму выручки от реализации услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, выручку по перевозке пассажиров маршрутными такси в сумме 1084071 руб. в 1999 году, в сумме 2348456 руб. в 2000 году, налог на добавленную стоимость занижен соответственно на 58292 руб. и 107664 руб.

В 2001 году заявитель не включил в общую выручку от реализации услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, выручку по перевозке пассажиров в пригородном сообщении в режиме маршрутного такси по маршрутам 235-к, 244-т, 202-т, 234-т, 248 без предоставления льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке, в сумме 6189274 руб. На осуществление пригородных маршрутных перевозок на коммерческой основе по указанным маршрутам на автобусах имелись лицензионные карточки. Как следует из пояснительной записки начальника службы сбора выручки, на указанных маршрутах отсутствовали ведомости нулевых билетов, в которых указывались номера удостоверений пассажиров, воспользовавшихся правом бесплатного проезда. В связи с чем НДС за 2001 год не доначислен в сумме 320604 руб.

Рассмотрев акты проверок и возражения предприятия, заместитель руководителя Управления Министерства РФ по налогам и сборам РФ по ЧР принял решение от 2 сентября 2002 года. ДП "ЧПОПАТ" ГУП ГУ "Чувашавтотранс" привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 260592 руб., в том числе:

- в сумме 97312 руб. за занижение налога на добавленную стоимость, в сумме 162391 руб. за занижение налога на прибыль, в сумме 889 руб. за занижение налога с владельцев транспортных средств,

предприятию предложено уплатить 1542224 руб. неполностью уплаченных налогов, в том числе:

- 486560 руб. налога на добавленную стоимость, 811957 руб. налога на прибыль, 239269 руб. дополнительных платежей по налогу на прибыль, 4447 руб. налога с владельцев транспортных средств и 224501 руб. пени, в том числе:

- 182340 руб. по налогу на добавленную стоимость, 40757 руб. по налогу на прибыль, 1404 руб. по налогу с владельцев транспортных средств.

Не согласившись с решением налогового органа РГУП "Чувашавтотранс" обратилось в суд с иском о признании решения от 2 сентября 2002 года частично недействительным. В уточненном заявлении предприятие просило суд рассмотреть исковые требования о признании недействительным решения Управления в части установления факта занижения налога на добавленную стоимость в сумме 486560 руб., налога на прибыль - 809202 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 54153 руб., штрафов в сумме 259052 руб., пени в сумме 224501 руб.

Заявление предприятия подлежит частичному удовлетворению ввиду следующего.

В спорный период исчисление и уплата налога на прибыль осуществлялась в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Согласно статье 2 Закона объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Выручкой для предприятия является вознаграждение, получаемое за оказание платных услуг автомобильным транспортом. Затратами являются затраты, из которых формируется себестоимость услуг.

В себестоимость услуг включаются затраты, предусмотренные Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с дополнениями и изменениями), согласно которому себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Подпунктом "а" пункта 2 Положения о составе затрат предусмотрено включение в себестоимость затрат, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации.

Затраты по осуществлению контроля на линии согласно выставленным счетам-фактурам ГО "Чувашавтотранс" следует отнести к расходам по контролю производственных процессов. Как следует из Положения о контрольно-ревизорской службе ГО "Чувашавтотранс", основными задачами службы являются координация работы и контроль контрольно-ревизорских отделов и линейных контролеров автотранспортных предприятий, борьба с нарушениями установленного порядка работы и учета выполненных объемов работ, сбора денежной выручки, оплаты проезда пассажиров и провоза багажа и расходования автомобильного топлива, контроль за соблюдением Правил перевозок пассажиров и багажа.

Исходя из целей деятельности предприятия, занимающегося оказанием платных услуг автомобильным транспортом, организующего движение пассажирского и грузового автотранспорта, суд учитывает факторы, влияющие на размер и перечень расходов и не принимает в связи с этим довод ответчика о неправомерности учета указанных затрат, как не связанных с производственным процессом.

Отсутствие связи затрат ЧПОПАТ в сумме 27901 руб. в 1999 году, 27009 руб. в 2000 году, 52203 руб. в 2001 году (по оплате упомянутых услуг) с производством и реализацией продукции (работ, услуг) не подтверждается материалами дела.

Положением о составе затрат... не предусмотрено, что контроль за производственными процессами осуществляется только через аппарат управления предприятием. В связи с чем суд считает неправомерным начисление налога на прибыль в 2001 году в сумме 18271 руб.

В ходе проверки установлено, что предприятие необоснованно отнесло на финансовые результаты внереализационные расходы в сумме 735000 руб., выплаченные ДП "ЧПОПАТ" пострадавшим от дорожно-транспортных происшествий по вине водителей предприятия, и 478000 руб. затрат за 2000 год, что повлекло завышение себестоимости работ и занижение налогооблагаемой прибыли в 2001 году.

В соответствии с пунктом 1 Положения о составе затрат себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, других затрат на ее производство и реализацию. Затраты на производство работ включаются в себестоимость работ того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (пункт 12).

В данном случае речь идет о стоимости использованных ресурсов, а не об их оплате.

Из приведенных норм Положения о составе затрат не вытекает зависимости отнесения на себестоимость продукции затрат от факта их оплаты и времени представления счетов-фактур к оплате.

В связи с чем суд считает обоснованным довод налогового органа о включении затрат в себестоимость продукции в 2000 году в том отчетном периоде, в котором они понесены, несмотря на то, что счета-фактуры к оплате предъявлены и оплата услуг произведена в 2001 году.

Предприятие на основании приказов от 24.12.01 N 241, от 26.11.01 N 211, от 24.05.99 N 69, от 30.01.97 N 19 списало в убытки 735000 руб., выплаченные предприятием в возмещение ущерба пострадавшим от дорожно-транспортных происшествий. В убытки предприятия ежемесячно списываются суммы 415,7 руб. в возмещение вреда, выплачиваемые Егорову по решению суда.

В соответствии с пунктом 13 названного Положения о составе затрат конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Согласно пункту 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, в состав внереализационных расходов включаются: расходы по возмещению причиненных убытков, убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

"ЧПОПАТ" понесло расходы, связанные с возмещением ущерба в 2001 году в сумме 86375 руб. В связи с чем требования заявителя обоснованны в сумме 30231 руб. (86375 * 35 : 100), установленного ответчиком факта занижения налога на прибыль в 2001 году. Внереализационные расходы по установленным и выплаченным в 1998-2000 годах суммам должны быть включены в себестоимость соответствующего отчетного периода.

Довод налогового органа, не принявшего внереализационные расходы как возникшие вследствие возмещения ущерба, причиненного автотранспорту, не принадлежащему "ЧПОПАТ", не могут быть приняты.

В соответствии с главой 59 Гражданского кодекса РФ (Обязательства вследствие причинения вреда) вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.

Юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств, механизмов и др.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Обязанность возмещения вреда возлагается на юридическое лицо или гражданина, которые владеют источником повышенной опасности на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (статьи 1064, 1068, 1079 ГК РФ).

В данном случае заявитель обязан возместить вред, причиненный транспортным средством по вине работников предприятия при исполнении ими служебных обязанностей.

В соответствии со статьей 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

В связи с чем в период действия указанной нормы (до 01.01.01) Управлением неправомерно установлено, что предприятие не включило в общую сумму выручки от реализации услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, выручку по перевозке пассажиров маршрутными такси в сумме 1084071 руб. в 1999 году, в сумме 2348456 руб. в 2000 году и недоначислило налог на добавленную стоимость соответственно на 58292 руб. и 107664 руб., налог на прибыль за 1999 год в сумме 45343 руб.

Довод налогового органа о начислении налога на добавленную стоимость на услуги по перевозке пассажиров маршрутными такси на основании подпункта "в" пункта 12 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 суд не принимает ввиду следующего.

Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" (пункт 3 статьи 10) предоставил право разработать инструкцию по применению настоящего Закона Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, реализуя это право Госналогслужба РФ издала в установленном порядке Инструкцию от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". В разделе V (перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога), в подпункте "в" пункта 12 указано, что от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутных), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом. Указанные нормы Инструкции, дополняя Закон, не соответствуют его статье 5.

В соответствии со статьей 4 Налогового кодекса РФ Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу и иным федеральным законам. Ответственность за несоблюдение норм Инструкции наступает лишь в том случае, когда, не исполнив норму инструкции, налогоплательщик нарушил закон.

Статьей 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что суд, установив при рассмотрении спора несоответствие нормативного правового акта иному имеющему большую юридическую силу нормативному правовому акту, принимает решение в соответствии с нормативно правовым актом, имеющим большую юридическую силу.

Суду не представлены доказательства нарушения налогоплательщиком норм Закона "О налоге на добавленную стоимость" в 1999, 2000 годах. В связи с чем суд считает неправомерным установление фактов занижения налога на добавленную стоимость в сумме 58292 руб. и в сумме 107664 руб. в 1999-2000 годах и в связи с этим налога на прибыль в 1999 году в сумме 45343 руб.

С 01.01.01 налогоплательщики при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость должны руководствоваться нормами главы 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.п.7 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях настоящей статьи к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Дополнением к акту повторной выездной налоговой проверки от 02.09.02 установлено осуществление ДП "ЧПОПАТ" пригородных маршрутных перевозок на коммерческой основе по маршрутам 248, 243-т, 244-т, 202-т, 235-т без предоставления льгот. Предприятие не включило в общую выручку от реализации товаров (работ, услуг), облагаемую налогом на добавленную стоимость, выручку по перевозке пассажиров в пригородном сообщении в режиме маршрутного такси по указанным выше маршрутам, в связи с чем в 2001 году налог недоначислен в общей сумме 320604 руб. (Помесячные данные о недоначислении налога приведены в пункте 1 обжалуемого решения).

Доводы предприятия, заявившего требования о признании решения Управления в этой части недействительным, не соответствуют материалам дела, в связи с чем судом не принимаются.

В соответствии с Временными правилами перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом в Российской Федерации, утвержденными Минтрансом РФ 29 июля 1997 года (пункт 159) коммерческие перевозки пассажиров организуются по специальным маршрутам или специальными рейсами на маршрутах общего пользования с оплатой проезда по повышенным тарифам или по договорам с организациями. Коммерческие перевозки выполняются автобусами с мягкими откидными сиденьями параллельно регулярным автобусным маршрутам с остановками по требованию пассажиров.

Решение об открытии коммерческих маршрутов (рейсов) с учетом интересов населения принимают местные органы исполнительной власти по согласованию с Перевозчиком, обслуживающим регулярные автобусные маршруты.

На открытие спорных маршрутов в режиме маршрутного такси в материалах дела имеются постановления, распоряжения либо письма городских (районных) администраций.

Открытие движения автобусов по маршрутам в режиме маршрутного такси произведено на основании приказов ГО "Чувашавтотранс" от 29.09.99 N 83, от 11.09.00 N 81, от 06.02.01 N 15, от 07.08.00 N 69, от 29.09.99 N 83.

Ссылка заявителя на паспорта маршрутов, как на доказательства осуществления перевозок транспортом общего пользования, также несостоятельна.

Паспорта автобусных маршрутов NN 248, 243-т, 244-т, 202-т, 235-т в качестве основания открытия указывают решения об открытии коммерческих маршрутов (рейсов) местных органов исполнительной власти и приказы ГО "Чувашавтотранс" с указанием открыть коммерческий маршрут.

Об отсутствии льгот на указанных маршрутах свидетельствует акт от 11.07.02 и пояснительная записка от 11.07.02 начальника отдела сбора выручки ДП "ЧПОПАТ".

Заявителем суду не представлено надлежащих документов, подтверждающих осуществления по спорным маршрутам в 2001 году услуг по перевозке пассажирским транспортом общего пользования с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

В нарушение пункта 2 статьи 8 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не исчислены дополнительные платежи в бюджет, исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального Банка РФ за пользование банковским кредитом в сумме 9271 руб., исходя из сумм налога на прибыль 18271руб., 30231 руб., 45343 руб.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ помимо причитающихся к уплате сумм доначисленных налогов, заявителю обоснованно начислены пени в сумме 102738 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за 2001 год и в сумме 35216 руб. по налогу на прибыль за период с 01.08.01 по 02.09.02.

Руководствуясь ст.167-170, 176, 110, 201 АПК РФ, решил:

Заявление Республиканского государственного унитарного предприятия "Чувашавтотранс", зарегистрированного постановлением администрации Ленинского района города Чебоксары от 20 ноября 1996 года, переименованного в соответствии с постановлением Кабинета министров ЧР от 12.04.02, расположенного в городе Чебоксары, удовлетворить частично.

Решение заместителя руководителя Управления Министерства РФ по налогам и сборам РФ по ЧР от 2 сентября 2002 года как противоречащее пункту 2 статьи 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", статье 2 Закона РФ "О налоге не прибыль предприятий и организаций" признать недействительным в части установления факта занижения налога на добавленную стоимость в 1999 году в сумме 58292 руб., в 2000 году в сумме 107664 руб., налога на прибыль в 2001 году в сумме 93845 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 9271 руб., привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 51960, начисления пени в сумме 137954 руб. за период с 01.08.01 по 02.09.02.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок.