Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 9 ноября 2007 г. N А79-8988/2007
(извлечение)
Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20 марта 2008 г. N А79-8988/2007 настоящее решение отменено
Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 29 января 2008 г. N А79-8988/2007 настоящее решение оставлено без изменения
Арбитражный суд Чувашской Республики,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "GSМ ЦЕНТР" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары о признании недействительным постановления по делу об административном правонарушении,
при участии в заседании представителей от заявителя и от ответчика
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "GSМ ЦЕНТР" (далее - Общество) обратилось в суд Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары (далее - Инспекция) с требованием о признании постановления Инспекции федеральной налоговой службы по г.Чебоксары Чувашской Республики от 17.10.2007 г. N 25 о назначении административного наказания недействительным и отмене его в полном объеме.
По мнению Общества, автоматы самообслуживания являются программно-техническим комплексами и не относятся к контрольно-кассовым машинам; отсутствуют основания для привлечения организаций и индивидуальных предпринимателей к ответственности за неприменение контрольно-кассовой техники в случаях продажи товаров, оказания услуг с использованием торговых автоматов, эксплуатирующихся в автоматическом режиме.
В судебном заседании представитель Общества просил заявление удовлетворить по следующим основаниям.
Пунктом 1 статьи 2 Закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт" на юридических лиц возложена обязанность осуществлять наличные денежные расчеты с применением контрольно-кассовой техники, включенной в Государственный реестр ККТ.
В пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 31.07.2003 г. N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" (постановление Пленума ВАС РФ) дано разъяснение о том, что в соответствии со статьей 1 Закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт" в настоящее время наряду с контрольно-кассовыми машинами, оснащенными фискальной памятью, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт допускается применение электронно-вычислительных машин, в том числе персональных, а также программно-технических комплексов.
Платежный терминал заявителя, в отношении которого была проведена проверка, относится к категории программно-технических комплексов. В письме Инспекции ФНС N 24 по г.Москве N 07/0532-н от 04.04.2006 содержится прямое указание, что автоматы самообслуживания являются программно-техническими комплексами и не относятся к электронным контрольно-кассовым машинам.
Согласно пункту 2 постановления Пленума ВАС РФ, в случае использования организацией или индивидуальным предпринимателем вместо контрольно-кассовой машины иных указанных в Законе видов контрольно-кассовой техники названные лица не могут быть привлечены к ответственности за неприменение контрольно-кассовой машины.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 N 285 "Об утверждении Положения о Федеральном агентстве по промышленности" ведение государственного реестра контрольно-кассовой техники возложено на Федеральное агентство по промышленности (п.5.5.4. названного Положения), подведомственное Минпромэнерго России.
В настоящее время на территории РФ действуют Правила ведения Государственного реестра контрольно-кассовой техники, а также требования к его структуре и составу сведений (утв. постановлением Правительства РФ от 23 января 2007. N 39).
До настоящего времени государственный реестр электронно-вычислительных машин, в т.ч. персональных, а также программно-технических комплексов, применение которых предусмотрено наравне с контрольно-кассовыми машинами на основании ст.1 Закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт" и постановлением Пленума Арбитражного суда РФ от 31.07.2003 N 16 не создан.
В соответствии со ст.2.1. КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
Как считает общество, поскольку нормативно-правовых актов РФ, устанавливающих основания применения ст.14.5 КоАП РФ в случаях осуществления денежных расчетов с населением через торговые автоматы нет, то и отсутствуют правовые основания для привлечения ООО "GSM ЦЕНТР" к административной ответственности.
В письме Министерства финансов РФ от 15.06.2007 N 01-02-03/03-264 дано разъяснение о том, что в настоящее время отсутствуют основания для привлечения организаций и индивидуальных предпринимателей к ответственности за неприменение ККТ в случаях продажи товаров, оказания услуг с использованием торговых автоматов (автоматов самообслуживания), эксплуатирующихся в автоматическом режиме.
В силу подпункта 2 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с подпунктом 5 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Подпункт 3 п.1 ст.111 НК РФ устанавливает, что обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаётся, в том числе, выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).
Пункт 35 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняет, что при применении подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц.
В системной связи с нормами ст.ст.2 и 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", правовой направленности данных норм законодательства на контроль государства за уплатой и поступлением налогов и сборов, заявитель считает, что все указанное в п.2 настоящего Заявления имеет непосредственное отношение к создавшейся ситуации и должно быть учтено судом при разрешении возникшего спора.
Представитель Инспекции возразил против доводов заявителя, указав на законность обжалуемого постановления, и пояснил следующее.
24.08.2007 г. в 15 часов 56 минут в ходе проверки нежилого помещения общей площадью 1 кв.м., расположенном в здании общества с ограниченной ответственностью "Елочка-сервис" находящемся по адресу: г.Чебоксары, арендуемого обществом с ограниченной ответственностью "GSМ Центр" было установлено осуществление наличных денежных расчетов за услуги сотовой связи на платежном терминале-автомате "Фаворит, заводской номер 05060244 принадлежащем обществу с ограниченной ответственностью "GSМ Центр", не соответствующем требованиям, предъявляемым Федеральным законом N 54-ФЗ к контрольно-кассовой технике, допущенной к применению на территории РФ, так как данный платежный терминал-автомат не оснащен фискальной памятью, не внесен в Государственный реестр как вид ККТ, и не зарегистрирован в налоговом органе по месту учета собственника. Платеж был сделан на сумму 50 руб. Комиссия составила 5 руб. Сумма к зачислению на счет клиента - 45 руб.
На основании этого было составлено определение о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении административного расследования от 24.08.2007 г. Протокол об административном правонарушении N 574 от 08.10.2007 г. был составлен в присутствии директора ООО "GSM Центр" Аршуткина А.Н.
Постановление о привлечении ООО "GSM Центр" к административной ответственности N 25 по ст.14.5 КоАП РФ в виде штрафа в размере 30000 рублей вынесено 17.10.2007 г.
Инспекция считает, что Закон не освобождает организации и предпринимателей от применения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товара (работ, услуг) через торговые автоматы, терминалы самообслуживания и другие кассовые автоматы.
Поскольку вышеназванный терминал, по сути, является автоматом по приему платежей, то он должен быть оснащен техническим оборудованием, соответствующим требованиям, предъявляемым к ККТ. Отсутствие у данного терминала фискального регистратора, то есть отсутствие технической возможности применения ККТ, не позволяет в законно установленном порядке использовать его для приема наличных платежей и является основанием для привлечения к ответственности по ст.14.5 КоАП РФ.
В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ и указания услуг.
Статьей 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность при осуществлении наличных денежных расчетов применять контрольно-кассовую технику.
Возможность ее неприменения допускается лишь в силу п.2 ст.2 указанного Федерального закона при условии выдачи клиентам документов строгой отчетности при оказании услуг населению.
Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона N 54-ФЗ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой техники, включенные в Государственный реестр.
Контрольно-кассовая техника, применяемая индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика; быть исправна, опломбирована в установленном порядке; иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме (пункт 1 статьи 4 Федерального закона N 54-ФЗ).
Согласно ст.5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
Письмом Федеральной налоговой службы от 20.09.2006 N 06-9-10/322@ "О применении торговых и других автоматов по приему платежей" разъяснено, что Закон N 54-ФЗ, устанавливая необходимость применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт при осуществлении торговых операций, выполнении работ и оказании услуг, не делает исключения для расчетов с использованием торговых автоматов, терминалов самообслуживания и других кассовых автоматов, что позволяет квалифицировать использование кассовых автоматов, не имеющих в своем составе контрольно-кассовой техники, включенной в Государственный реестр, как работу без применения контрольно-кассовой техники.
На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.131 АПК РФ Инспекция просит отказать в удовлетворении заявления ООО "GSM Центр" о признании недействительным постановления Инспекции N 25 от 17.10.2007.
Изучив пояснения сторон и материалы дела, судом установлено следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "GSM Центр" зарегистрировано в качестве юридического лица 03.06.2004 года Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г.Чебоксары Чувашской Республики.
Общество с ограниченной ответственностью "Елочка-сервис" в соответствии с договором аренды от 10 апреля 2007 года N 31 предоставило обществу с ограниченной ответственностью "GSM Центр" в аренду 1 квадратный на первом этаже здания, расположенном по адресу: г.Чебоксары, ул.Эльгера, 20.
Как следует из материалов дела, 24.08.2007 Инспекция провела проверку соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники. Установлено, что на арендуемом жилом помещении общей площадью 1 кв.м., расположенном в здании общества с ограниченной ответственностью "Елочка-сервис", находящегося по адресу г.Чебоксары, пр.9-ой Пятилетки, 5, за оказание услуги по пополнению баланса на номер сотовой связи на платежном терминале-автомате "Фаворит", принадлежащем Обществу произведен платеж на сумму 50 рублей. Сумма к зачислению за счет клиента составила 45 рублей 00 копеек, комиссия за оказанную услугу получено 5 рублей 00 копеек.
В связи с этим 24.08.2007 года вынесено определение о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении административного расследования, которое направлено почтой обществу с ограниченной ответственностью "GSM Центр" 27.08.2007 года.
20 сентября 2007 года Инспекцией выносится определение о назначении времени и места рассмотрения вопроса об окончании административного расследования и составлении протокола, копии которого направлены почтой директору Общества Аршуткину А.Н и по адресу нахождения юридического лица, которые получены директором по месту жительства, о чем свидетельствует почтовое уведомление.
Усмотрев в действиях Общества признаки состава административного правонарушения, предусмотренного статьей 14.5 КоАП РФ, налоговый орган составил протокол от 08.10.2007 г. Протокол составлен в присутствии законного представителя - директора Общества Аршуткина А.Н., которому разъяснены права, предусмотренные ст.25.1 КоАП Российской Федерации и вручена копия протокола 08.10.2007 г. Протокол составлен в пределах двухмесячного срока, установленного ст.4.5 КоАП Российской Федерации.
По результатам рассмотрения дела об административном правонарушении начальник Инспекции принял постановление от 17.10.2007 N 25-769 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "GSМ Центр" за вменяемое правонарушение к ответственности в виде наложения штрафа в сумме 30000 рублей. Копия постановления вручена лично директору Общества Аршуткину А.Н. 17.10.2007 г.
В постановлении о назначении административного наказания от 17.10.2007 г. неверно указано место совершения правонарушения - в здании ООО "Елочка-сервис" по адресу г.Чебоксары, пр.9-ой Пятилетки, 5. Данный адрес не совпадает с адресом, указанном в протоколе об административном правонарушении от 08.10.2007 г. - г.Чебоксары, ул.Эльгера д.20.
В судебном заседании представитель Инспекции пояснила, что в постановлении произошла описка - верный адрес г.Чебоксары, ул.Эльгера д.20.
Суд считает, что данное несоответствие в указании места совершения административного правонарушения в Протоколе и постановлении не привело к нарушению прав и законных интересов Общества.
Изучив документы и заслушав пояснения сторон, суд считает требования заявителя подлежащими отказу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2, статьей 5 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику; выдавать покупателям (клиентам) в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой чеки.
В силу пункта 1 статьи 3 названного Закона при осуществлении наличных денежных расчетов на территории Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой техники, включенной в Государственный реестр.
Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, применяемая организациями и индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика; быть исправна, опломбирована в установленном порядке; иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Неприменение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов при оказании услуг населению является административным правонарушением, ответственность за которое установлена статьей 14.5 КоАП РФ.
Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин", под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать, в частности, использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах; использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр; использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти.
Факт неприменения обществом с ограниченной ответственностью "GSМ Центр" 24.08.2007 в 15 час. 57 мин. в здании общества с ограниченной ответственностью "Елочка-сервис", расположенном по адресу: г.Чебоксары, ул.Эльгера д.20, контрольно-кассовой техники при осуществлении приема платежа на сумму 50 рублей с использованием платежного терминала-автомата "Фаворит" заводской номер 05060244 подтверждается протоколом об административном правонарушении от 08.10.2007 года, документом платежного терминала от 24.08.2007 года об оплате в 15 часов 56 минут 37 секунд пятидесяти рублей: из них 45 рублей к зачислению, 5 рублей комиссии.
В своем объяснении директор общества с ограниченной ответственностью "GSМ Центр" Аршуткин А.Н., представитель Общества в судебном заседании не отрицают факт приема платежа на сумму 50 рублей с использованием платежного терминала-автомата "Фаворит" заводской номер 05060244.
Материалами дела, в том числе протоколом об административном правонарушении от 08.10.2007 года, постановлением по делу об административном правонарушении от 17.10.2007 N 25-769, пояснениями представителей сторон в судебном заседании подтверждается, что платежный терминале-автомате "Фаворит" заводской номер 05060244 не оснащен фискальной памятью, в Государственный реестр контрольно-кассовой техники не включен и в налоговом органе не зарегистрирован.
Таким образом, Обществом совершено административное правонарушение, предусмотренное ст.14.5 КоАП РФ.
Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Вина Общества заключается в том, что оно не приняло все зависящие меры для соблюдения требований Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
В судебном заседании представитель Инспекции пояснил, что в перечне моделей действующего государственного реестра контрольно-кассовой техники имеются модели контрольно-кассовой техники (фискальный регистратор ПРИМ 21 К), которые могут работать в составе терминалов самообслуживания при условии размещения под кожухом терминала и получения данных по каналу связи.
Таким образом, у Общества имелась реальная возможность использовать контрольно-кассовую технику при осуществлении расчетов с населением, как того требует законодательство Российской Федерации.
Судом нарушений требований КоАП Российской Федерации при привлечении к административной ответственности не установлено. Общество с ограниченной ответственностью "GSМ ЦЕНТР" правомерно привлечено к административной ответственности в пределах двухмесячного срока, установленного ст.4.5 КоАП Российской Федерации.
С учетом изложенного, требования заявителя об отмене постановления от 17.10.07 N 25-769 подлежат отказу.
Руководствуясь статьями 167-170, 208, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
В удовлетворении требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном и кассационном порядке.
