Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики от 11 июня 2003 г. N А79-849/03-СК1-834 В решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности должны содержаться сведения об обстоятельствах совершенного правонарушения, документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики
от 11 июня 2003 г. N А79-849/03-СК1-834
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Чувашской Республике

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 21 апреля 2003 г. по делу N А79-849/03-СК1-834, принятое по заявлению открытого акционерного общества "Чебоксарская ватная фабрика" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Чувашской Республике о признании недействительным решения от 10.02.03 N 06-8 и встречному иску Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Чувашской Республике о взыскании 38555 рублей 60 копеек,

установил:

Открытое акционерное общество "Чебоксарская ватная фабрика" (далее - ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" или Общество) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Чувашской Республике (далее - Инспекция или налоговый орган) от 10.02.03 N 06-8.

Впоследствии Общество уточнило предмет заявления, просило признать указанное решение недействительным в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в размере 37557 рублей 78 копеек, по налогу на добавленную стоимость в размере 914 рублей 50 копеек, взыскания налога на прибыль в сумме 215902 рубля, дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 9593 рублей 40 копеек, налога на добавленную стоимость в сумме 9179 рублей 76 копеек, взыскания 47797 рублей 24 копеек пени по налогу на прибыль и 3584 рублей 79 копеек пени по налогу на добавленную стоимость.

Инспекция обратилась в суд со встречным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" 38552 рубля 60 копеек налоговых санкций на основании решения от 10.02.03 N 06-8.

Решением суда заявление Общества и иск Инспекции удовлетворены частично.

Недействительными признаны пункт 1 решения от 10.02.03 N 06-8 в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в размере 37557 рублей 78 копеек, по налогу на добавленную стоимость в размере 914 рублей 50 копеек; подпункт "а" пункта 2.1 в части уплаты налоговых санкций в сумме 38472 рубля 28 копеек; подпункт "б" пункта 2.1 в части уплаты налога на прибыль в сумме 215902 рубля 98 копеек, в том числе за 2000 год - 12298 рублей 20 копеек, за 2001 год - 139767 рублей 39 копеек, за 2002 год - 63837 рублей 36 копеек, дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 9593 рубля 40 копеек; в части уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 9179 рублей 76 копеек за 2000 год; подпункт "в" пункта 2.1 в части взыскания пени по налогу на прибыль в сумме 47797 рублей 24 копейки, по налогу на добавленную стоимость в сумме 3584 рубля 79 копеек.

С ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" взыскан штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 80 рублей 32 копеек.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 21.04.03 пересмотреть и удовлетворить исковое заявление о взыскании 38552 рублей 60 копеек в полном объеме.

По мнению налогового органа, Общество нарушило правила бухгалтерского учета дебиторской задолженности, установленные Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменения и дополнениями).

В акте выездной налоговой проверки от 17.01.03 N 1 указано, что на момент проверки, на момент списания дебиторской задолженности и в период учета дебиторской задолженности (с 01.01.98 и до момента списания) у ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" отсутствовали документы, подтверждающие, что после его учреждения решением собрания акционеров открытого акционерного общества "Надомница" (далее - ОАО "Надомница") от 20.01.98 ему фактически передана дебиторская задолженность, а также документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности. Представленные в ходе судебного разбирательства накладные и доверенности не могут являться доказательством переданной ОАО "Надомница" дебиторской задолженности, поскольку имеющийся у Общества список распределения дебиторской и кредиторской задолженности не содержит номеров и дат накладных и счетов-фактур, по которым передана задолженность. Инвентаризация имущества и обязательств при реорганизации ОАО "Надомница" не проводилась. Инвентаризация дебиторской задолженности в ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" не проводилась ни в момент учреждения, ни перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2000 и 2001 годы, ни перед списанием дебиторской задолженности. Не имеется и актов сверок с предприятиями-дебиторами, подтверждающих наличие у Общества в момент его учреждения дебиторской задолженности в размере 1315022 рубля.

Пунктами 1 и 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) и пунктами 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н) предусмотрено обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств, включая дебиторскую и кредиторскую задолженность, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в случаях реорганизации или ликвидации предприятий и организаций.

Приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49 утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Согласно данным Методическим указаниям инвентаризационная комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности. Отсутствие первичных документов делает невозможным составление акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и, соответственно, само списание дебиторской задолженности.

В 2000 году на основании одних только приказов руководителя ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" предприятием списана на финансовые результаты (в уменьшение налогооблагаемой прибыли) переданная открытым акционерным обществом "Надомница" дебиторская задолженность в сумме 400273 рубля 67 копеек.

Таким же образом (на основании приказа руководителя) в 2001 году была списана дебиторская задолженность по четырем дебиторам на сумму 599108 рублей 32 копейки.

В нарушение пункта 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), списанная дебиторская задолженность была включена в состав внереализационных расходов без подтверждающих документов.

Обязательное наличие подтверждающих документов при проведении любой хозяйственной операции организации установлено статьей 9 Закона о бухгалтерском учете и пунктами 12, 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

На момент проведения проверки Обществом кроме вышеуказанных приказов не представлены никакие другие документы, подтверждающие, что предприятием проводилась работа по взысканию дебиторской задолженности (акты инвентаризации, акты сверки с предприятиями-должниками) и документы, подтверждающие нереальность взыскания данной задолженности (решения суда о ликвидации предприятия-должника с подтверждением ликвидационной комиссии о завершении работы и недостаточности конкурсной массы для расчетов с предприятием, письма налоговых органов по месту постановки на учет предприятия-дебитора о его ликвидации и снятии с учета и т.д.).

Кроме того, Инспекция полагает, что судом первой инстанции сделан неправильный вывод о применении Обществом в 2002 году льготы по налогу на прибыль на покрытие убытков прошлых лет.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 10 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изменениями и дополнениями) налоговая база по налогу на прибыль организаций в 2002 году может быть уменьшена на убытки прошлых лет, определенные в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством.

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон о налоге на прибыль) в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат убытком от реализации продукции (работ, услуг) является разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

По данным бухгалтерской отчетности в 2000 и 2001 годах Общество убытков от реализации продукции (работ, услуг) не имело, а наоборот, имело прибыль.

Таким образом, ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" в 2002 году в уменьшение налогооблагаемой прибыли может отнести только убытки от реализации продукции (работ, услуг), понесенные в 1998 и 1999 годах.

Решение суда в части отказа в привлечении Общества к налоговой ответственности за занижение налога на добавленную стоимость за 2000 год в сумме 9179 рублей 76 копеек Инспекция также считает неправильным.

В 2000 году ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" осуществляло строительство газовой котельной.

До 1 января 2001 года суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы к вычету не принимались, а относились на увеличение балансовой стоимости вводимых в эксплуатацию объектов. Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом в этот период, не подпадают под объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость, так как не являются реализацией в соответствии с определением, приведенным в статье 39 НК РФ. В данном случае отсутствует передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу.

Инспекция полагает, что Общество неправомерно исключало из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные подрядным организациям, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при покупке материалов и оборудования для строящейся газовой котельной.

В судебном заседании представители Инспекции апелляционную жалобу поддержали по изложенным в ней основаниям.

Представители ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" жалобу не признали, пояснили, что требование о предоставлении документов не конкретизировано. При выделении из ОАО "Надомница" все требования, предъявляемые к государственной регистрации выделившихся юридических лиц, были соблюдены. По поводу отсутствия счетов-фактур, накладных по дебиторской задолженности и актов инвентаризации пояснили, что это документы ОАО "Надомница". Просили в удовлетворении жалобы отказать.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, апелляционная инстанция пришла к выводу, что оснований для отмены либо изменения решения суда от 21.04.03 не имеется.

Как свидетельствуют материалы дела, должностными лицами Инспекции проведена выездная налоговая проверка ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 30.09.02.

Проверкой установлено, что на основании приказов руководителя Общества на финансовые результаты в 2000 году отнесена дебиторская задолженность в сумме 400273 рубля 67 копеек, в том числе по приказу от 31.03.2000 N 36"а" - 392442 рубля 18 копеек, по приказу от 31.07.2000 N 75"а" - 7831 рубль 49 копеек.

В 2001 году на основании приказа от 28.09.01 N 80"а" списана дебиторская задолженность в размере 599108 рублей 32 копейки.

Налоговый орган сделал вывод о неправомерном отнесении на финансовые результаты в составе внереализационных расходов указанных сумм с истекшим сроком исковой давности, поскольку отсутствуют документы, подтверждающие обоснованность такого списания: акты сверок с предприятиями-дебиторами, документы, подтверждающие нереальность взыскания. Не проведена инвентаризация задолженности.

На основании этого вывода и с учетом льготы, примененной Обществом в 2001 году (списание убытков прошлых лет), Инспекцией доначислен налог на прибыль за 2000 год в размере 12298 рублей 20 копеек, за 2001 год в размере 141196 рублей 16 копеек, а также дополнительные платежи по налогу на прибыль в размере 768 рублей 64 копейки - за 2000 год и 8824 рубля 76 копеек - за 2001 год.

Поскольку налог на прибыль за 2000 и 2001 годы исчислен Инспекцией с учетом уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму убытков прошлых лет, в 2002 году убытков прошлых лет не имеется.

Обществом в 2002 году налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшалась на убытки прошлых лет. В связи с этим доначислен налог на прибыль за 3 квартала 2002 года на сумму 63837 рублей 36 копеек.

Кроме того, налоговый орган сделал вывод о занижении суммы налога на добавленную стоимость. Это произошло вследствие необоснованного возмещения в 2000 году налога на добавленную стоимость в сумме 153 рубля 18 копеек (отсутствовали соответствующие счета-фактуры). В 2001 году в нарушение подпункта "в" статьи 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о налоге на добавленную стоимость) Общество исключило из общей налоговой базы 9179 рублей 76 копеек налога по приобретенным материалам и оборудованию, уплаченным подрядным организациям по строящейся газовой котельной. В тот момент затраты на строительство котельной учитывались на 08 счете "Капитальные вложения". В этом же году возмещен налог на добавленную стоимость в сумме 401 рубль 58 копеек по счетам-фактурам, составленным с нарушением требований статьи 169 НК РФ.

По результатам проверки составлен акт от 17.01.03 N 1 и принято решение от 10.02.03 N 06-8 о привлечении ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа по налогу на прибыль в размере 37557 рублей 78 копеек, по налогу на добавленную стоимость в размере 994 рубля 82 копейки. Этим же решением Обществу предложено уплатить в бюджет налог на прибыль в сумме 217331 рубль 72 копейки, дополнительные платежи по этому налогу в сумме 9593 рубля 40 копеек, 48033 рубля 34 копейки пени по налогу на прибыль, налог на добавленную стоимость в сумме 9734 рубля 52 копейки и 3560 рублей 26 копеек пени.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон о налоге на прибыль) объектом налогообложения является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с настоящей статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

До 01.01.02 затраты, в том числе расходы по операциям реализации и внереализационных операций, определялись в соответствии с Положением о составе затрат.

Пунктом 15 названного Положения установлено, что в состав внереализационных расходов включаются, в том числе и убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.

Статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что общий срок исковой давности составляет 3 года.

При выделении Общества из ОАО "Надомница" был составлен разделительный баланс по состоянию на 01.01.98, согласно которому ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" передана дебиторская задолженность в размере 1315022 рублей.

Судом первой инстанции установлено, что между Обществом и иными лицами возникали правоотношения по сделкам купли-продажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 486 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено Кодексом, другими законами, иными нормативными актами или договором.

Таким образом, срок исковой давности по названным сделкам исчисляется со дня, следующего за днем отпуска продукции (статьи 191, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Доказательств наличия иных условий исполнения обязательств не представлено.

Приказами от 31.03.2000 N 36"а" и от 31.07.2000 N 75"а" ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" отнесло на финансовые результаты в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность в сумме 400273 рубля 67 копеек.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд пришел к выводу, что обоснованно отнесено в состав внереализационных расходов 264694 рубля 56 копеек. Остальная часть дебиторской задолженности (135579 рублей 11 копеек) отнесена ко внереализационным расходам в 2000 году необоснованно, поскольку либо отсутствуют первичные документы, либо задолженность списана до истечения срока исковой давности.

Списание дебиторской задолженности в размере 48164 рублей 40 копеек в 3 квартале 2001 года по приказу от 28.09.01 N 80"а" также необоснованно, так как срок исковой давности истекал в 4 квартале 2001 года.

Наличие дебиторской задолженности подтверждается имеющимися документами (разделительным балансом, бухгалтерскими документами). Судом были исследованы подлинники документов, послуживших основанием для списания дебиторской задолженности, копии документов имеются в материалах дела.

Тот факт, что Обществом в период проверки не представлялись акты инвентаризации, отсутствуют акты сверки с дебиторами, не лишает ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" на списание дебиторской задолженности, поскольку такого основания для невозможности списания задолженности не установлено законом.

Обязанность проведения инвентаризации дебиторской задолженности при реорганизации предприятия в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктами 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н) возложена на реорганизуемое лицо, в данном случае это ОАО "Надомница". Как свидетельствуют материалы дела, встречная проверка указанного акционерного общества не проводилась.

В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без данной льготы, более чем на 50 процентов (пункт 7 статьи 6 названного Закона).

Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30 процентов налоговой базы по налогу на прибыль. Указанная норма действует с 01.01.02.

С учетом изложенных выше выводов суда по состоянию на 01.01.01 сумма убытков составила 407270 рублей 29 копеек.

По данным бухгалтерской отчетности Обществом за 2001 год получен убыток в размере 40000 рублей. С учетом признания судом необоснованности отнесения на финансовые результаты в составе внереализационных расходов дебиторской задолженности в сумме 48164 рубля 40 копеек, Обществом в 2001 году получена прибыль в размере 8164 рублей 40 копеек. В соответствии с Законом о налоге на прибыль ОАО "Чебоксарская ватная фабрика" имело право уменьшить ее на 50 процентов, то есть до 4082 рублей 20 копеек.

Согласно статье 5 Закона о налоге на прибыль в 2001 году ставка налога равнялась 35 процентам. Поэтому сумма налога, подлежащая уплате за 2001 год, составила 1428 рублей 77 копеек (35 процентов от 4082 рублей 20 копеек).

В части признания недействительным решения Инспекции о начислении налога на добавленную стоимость в размере 9179 рублей 76 копеек и отказа во взыскании штрафа с указанной суммы решение суда первой инстанции также является верным.

В соответствии с пунктом 3 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к налоговой ответственности должны содержаться определенные сведения, в частности, обстоятельства совершенного правонарушения, документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Пунктом 6 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что несоблюдение требований данной статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа.

В решении Инспекции от 10.02.03 N 06-8 отсутствуют ссылки на документы, подтверждающие факт неправомерно возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 9179 рублей 76 копеек. Налоговый орган в обоснование своих доводов представил в суд счета-фактуры, однако доказательств того, что оплата работ, услуг и материальных ценностей по ним связана именно со строительством газовой котельной, не представлено.

В силу пункта 5 статьи 200 и пункта 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого ненормативного акта и для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на налоговый орган.

На основании изложенного, решение суда от 21.04.03 является законным и обоснованным, принятым на основании полного и всестороннего исследования материалов дела и представленных доказательств.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 21 апреля 2003 года по делу N А79-849/03-СК1-834 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке.