Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики от 24 июля 2003 г. N А79-1572/03-СК1-1523 Обоснованность включения в себестоимость продукции (работ, услуг) тех или иных затрат и их стоимостная оценка должны быть документально подтверждены предприятием (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики
от 24 июля 2003 г. N А79-1572/03-СК1-1523
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Шихазанская сельхозтехника"

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 22 мая 2003 г. по делу N А79-1572/03-СК1-1523,

установил:

Открытое акционерное общество "Шихазанская сельхозтехника" обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 4 по ЧР от 03.02.03 по тем мотивам, что в решении неправомерно указано о том, что на балансе общества на конец 2001 года имелось сальдо созданного резерва на выплату вознаграждений по итогам года в сумме 678 тыс.руб., которое не увеличило валовую прибыль для целей налогообложения. В связи с чем налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 237,3 тыс.руб., начислены пени и штраф.

Решением суда от 22.05.03 требования заявителя оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда, ОАО "Шихазанская сельхозтехника" обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт.

На судебном заседании, поддержав апелляционную жалобу, представитель общества суду пояснил следующее.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения в силу ст.65 АПК РФ возлагается на ответчика. Суд, указывая в решении на доказанность налоговым органом правомерности принятия решения от 03.02.03, ссылается на акт проверки и данные бухгалтерского учета. Указание на представление первичных документов необоснованно, поскольку какие-либо первичные документы в ходе судебного заседания инспекция не представляла.

Суд, указывая в решении, что из представленных заявителем документов невозможно определить, какие суммы выплачены работнику в счет заработной платы, какие в счет вознаграждения, тем самым делает вывод о том, что решение налогового органа основано на непроверенных фактах.

Суд ссылается на данные бухгалтерского баланса за 2001 год, поскольку они соответствуют данным главной книги предприятия, при этом не делает ссылки на первичные документы. Таким образом, по мнению заявителя, судом сделан вывод, не соответствующий обстоятельствам дела.

При принятии решения судом не приняты во внимание первичные документы, а именно: ведомости на выдачу заработной платы и резерва, приказы о создании резерва и его использовании и другие документы, которые имеют все необходимые реквизиты, заполнены надлежащим образом. В связи с чем указанные документы не приняты в качестве доказательств факта использования резерва судом не указано.

Представив отзыв на апелляционную жалобу, инспекция считает, что судом принято законное и обоснованное решение и просит оставить его без изменения. Инспекция не соглашается с доводами, изложенными в жалобе в связи со следующим.

По результатам выездной налоговой проверки ОАО "Шихазанская сельхозтехника" привлечено к налоговой ответственности за занижение налога на прибыль по итогам 2001 года. Факт недоимки по налогу установлен в связи с наличием на конец 2001 года сальдо созданного резерва на выплату вознаграждений по итогам 2001 года в сумме 678 тыс.руб. В расчете налога от фактической прибыли и приложенной к нему справке о порядке определения данных, отражаемых в строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" сумма неиспользованного на конец года резерва на выплату вознаграждений не увеличила валовую прибыль для целей налогообложения, в связи с чем занижен налог на 237,3 тыс.руб.

Считает, что Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (далее Положение о составе затрат) не предусматривает создание резервов и суммы вознаграждений по итогам года. Вознаграждения по итогам работы предприятия за год относятся к выплатам стимулирующего характера и подлежат отнесению на себестоимость в фактически выплаченной работникам части.

Общество, как следует из баланса предприятия, данных главной книги (подтверждены экспертами-аудиторами), не использовало резерв на выплату вознаграждений по итогам 2001 года. Представленные обществом платежные ведомости правомерно не приняты судом во внимание, поскольку они не содержат данных о том, какие суммы выплачены в счет заработной платы, какие в счет вознаграждения.

Кроме того, представляя возражения на акт проверки, общество подтверждало факт отнесения резерва предстоящих расходов по оплате вознаграждений в размере 678 тыс.руб. на себестоимость по начислению, а не по выплате.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по ЧР N 4 проведена выездная налоговая проверка деятельности ОАО "Шихазанская сельхозтехника" по вопросам налогового законодательства за 2001 год.

Результаты проверки отражены в акте от 30.13.02, которым установлено, что согласно балансу на конец 2001 года ОАО "Шихазанская сельхозтехника" имеет сальдо созданного резерва на выплату вознаграждений по итогам года в сумме 678 тыс.руб. В расчете налога от фактической прибыли и приложенной к нему справке о порядке определения данных, отражаемых в строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" сумма неиспользованного на конец года резерва на выплату вознаграждений не увеличила валовую прибыль для целей налогообложения. В результате нарушен п.7 Положения о составе затрат, налог на прибыль за 2001 год занижен на 237,3 тыс.руб.

Решением от 03.02.03 ОАО "Шихазанская сельхозтехника" привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа, в том числе за неполную уплату налога на прибыль в сумме 47460 руб. Предприятию предложено уплатить также недоимку по налогу в сумме 237,3 тыс.руб., пени в сумме 47244 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части установления факта занижения налога на прибыль, ОАО "Шихазанская сельхозтехника" обратилось в суд с заявлением, в котором просит решение признать частично недействительным.

Суд решением от 22.05.03 в удовлетворении заявления отказал. Со ссылкой на Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Положение о составе затрат (п.2 "о"), Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ (п.72), План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению суд сделал вывод о возможности отнесения на себестоимость продукции только фактически понесенных расходов.

Суд посчитал установленным факт наличия резерва на выплату вознаграждений в сумме 678 тыс.руб. на конец 2001 года, приняв во внимание данные бухгалтерского баланса за 2001 год, которые соответствовали данным главной книги.

Представленные заявителем платежные ведомости на выдачу заработной платы за спорный период, по мнению суда, не являются безусловным доказательством фактической выплаты резерва, поскольку в документы вносились записи о выдаче вознаграждений по окончании проверки. Кроме того, из представленных заявителем документов невозможно определить в каких суммах производились выплаты в счет заработной платы, в каких в счет вознаграждения.

Не согласившись с решением суда от 22.05.03, ОАО "Шихазанская сельхозтехника" обратилось с апелляционной жалобой об отмене судебного акта.

Суд считает доводы, изложенные в жалобе, несостоятельными, апелляционную жалобу оставляет без удовлетворения в связи со следующим.

В соответствии со ст.1 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 заявитель является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) установлен в п.2 Положения о составе затрат. В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), согласно подпункту "о" пункта 2 и пункту 7 Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, в том числе единовременные вознаграждения за выслугу лет.

Произведенные затраты должны быть документально подтверждены налогоплательщиком в соответствии с нормами Федерального закона "О бухгалтерском учете". Статьей 9 (пунктами 1, 2, 4) Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Налогоплательщик в нарушение указанных норм не доказал суду, в каких суммах произведены выплаты вознаграждений по итогам года из созданного предприятием резерва. Представленные обществом ведомости на выдачу заработной платы и резерва, приказы об использовании резерва не содержат указания на суммы выплат, произведенных из резерва на выплату вознаграждений.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Обоснованность включения в себестоимость продукции (работ, услуг) тех или иных затрат и их стоимостная оценка должны быть документально подтверждены предприятием.

В нарушение ст.65 АПК РФ заявителем суду не представлены доказательства размера произведенных выплат.

Суд первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования представленных в деле доказательств установив, что фактически произведенные затраты налогоплательщиком не подтверждены надлежащим образом, сделал вывод о правомерном увеличении налоговым органом валовой прибыли для целей налогообложения в сумме 678 тыс. руб. Доводы заявителя апелляционной жалобы не содержат доказательств, опровергающих данный вывод суда.

Руководствуясь статьями 110, 269, 271 АПК РФ, суд постановил:

Решение Арбитражного суда ЧР от 22.05.03 оставить без изменения. Апелляционную жалобу ОАО "Шихазанская сельхозтехника" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу немедленно и может быть обжаловано в кассационном порядке.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: