Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 26 января 2000 г. N 4283/99 Облагаемым доходом считается разность между суммой доходов, полученных в календарном году и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, уменьшенная на сумму льгот по налогообложению и отчислений в соответствующие фонды (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 26 января 2000 г. N 4283/99
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску Инспекции МНС РФ по Калининскому району г.Чебоксары к индивидуальному предпринимателю Спиридонову А.Г. г.Чебоксары о взыскании 22886,46 руб.,

при участии в заседании ответчика, представителей от истца и от ответчика

установил:

Инспекция МНС РФ по Калининскому району г.Чебоксары обратилась с иском к индивидуальному предпринимателю Спиридонову А.Г. о взыскании 22886,46 руб.

На судебном заседании представитель истца, поддержав иск, заявила ходатайство об увеличении суммы иска до 27425,77 руб., просив взыскать пени по состоянию на 26.01.2000 г.

В соответствии со ст.37 АПК РФ ходатайство истца удовлетворяется.

Спиридонов заявил ходатайство о предоставлении дополнительных документов по делу, а именно: свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя в 1994 - 1996 годах. Представители истца возразили по ходатайству ответчика. Ходатайство отклонено, т.к. данный документ не относится к предмету спора.

По существу спора представители налогового органа пояснили следующее.

По результатам выездной налоговой проверки с учетом возражений предпринимателя инспекцией принято решение о привлечении Спиридонова А.Г. к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 части 1 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога по итогам налогового периода в виде штрафа в сумме 2432 руб. Кроме того, предложено уплатить подоходный налог за 1997 год в сумме 7015 руб. за 1998 год в сумме 5149 руб., пени за несвоевременную уплату налога. Размер пени по состоянию на 26.01.2000 г. составляет 7594,89 руб. Истец просит также взыскать с ответчика 4550 руб. авансового платежа. Результаты камеральной проверки по итогам 1997 года и суммы, уплаченные по ее результатам учтены при принятии решения.

Возражения ответчика от 18.10.99 г. по акту выездной налоговой проверки частично учтены при принятии решения налогового органа от 01.11.99 г.

Ответчик иск не признал по мотивам, указанным в отзыве на исковое заявление.

08.06.98 г. деятельность предпринимателя за 1997 год была проверена, по результатам проверки уплачено 5437 руб. налога и финансовых санкций.

Проверка (акт от 05.10.99 г.) деятельности предпринимателя с 01.01.97 г. по 31.12.98 г. является повторной, следовательно решение инспекции, принятое по результатам о доплате налога за 1997 год и финансовых санкций является ничтожным.

Расходные документы за 1997 год не представлялись для проверки, т.к. не были запрошены истцом.

По итогам 1997 года истец необоснованно не принял в качестве расходов следующие суммы:

2502200 руб. по 25 товарным чекам,

1254500 руб., уплаченных Торговому дому "Илем".

760800 руб., уплаченных за разрешение на радиостанцию, радиостанцию и антенны к ним для обеспечения связи, необходимой в предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением транспортных услуг,

9697600 руб., затраченных на приобретение ГСМ,

1147296 руб. расходов, списанных на амортизационные отчисления по автомашине ГАЗ 3307.

Автомобиль приобретен ответчиком в 1993 году.

48150 руб. по квитанции N 128 от 16.12.97 г. оплачено за Спиридонову Л.Ю. в качестве налога на землю. По договору аренды от 25.03.97 г. налог уплачивает Спиридонов А.Г.

1950000 руб. уплачены в качестве страхового взноса за товар, хранящийся на складе.

3000000 руб. расходов по покупке арбузов.

По итогам 1998 года истец необоснованно дважды учел сумму 12661,5 руб., а возврат товара на 1586,26 руб. не учел.

1512,42 руб. оплачены Спиридоновой Л.Ю. по согласованию с ответчиком и являются расходами последнего.

15252 руб., оплаченных ЗАО "Продимпекс-НН" за полученный сахар по накладной N 536 подтверждены письмом акционерного общества от 11.11.99 г.

При сдаче декларации по итогам 1998 года в налоговый орган представлены документы о приобретении жилья в сумме 126038 руб., истец необоснованно не принимает сумму полностью, льгота предоставлена в сумме 73667,43 руб.

Решение налогового органа принято после 01.11.99 г. с нарушением сроков, установленных п.6 ст.100 Налогового кодекса РФ, что в соответствии с п.6 ст.101 НК РФ может являться основанием для его отмены.

Выслушав пояснения представителей сторон, предпринимателя, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Спиридонов Александр Геннадьевич согласно свидетельству серии ФЛ N 11192 зарегистрирован 25.03.97 г. в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

В соответствии со ст.1 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91 г. (с изменениями и дополнениями к нему) ответчик является плательщиком подоходного налога с физических лиц.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году. Облагаемым доходом считается разность между суммой доходов, полученных в календарном году и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, уменьшенная на сумму льгот по налогообложению и отчислений в соответствующие фонды.

Согласно ст.12 названного выше Закона состав затрат определяется применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяемых Правительством Российской Федерации.

Статья 13 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" определяет порядок уплаты налога, по которому в течение текущего года плательщики налога вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год к 15.07., 15.08. и 15.11. текущего года, а по истечении года, подоходный налог определяется из совокупного дохода и разница между уплаченной авансом суммы налога и исчисленной уплачивается в бюджет не позднее 15.07. года, следующего за отчетным.

В соответствии с указанной статьей исчисление налога производится налоговым органом на основании декларации о доходах, материалов проверок и других документов, необходимых для исчисления налога.

С 11.08.99 г. по 05.10.99 г. согласно постановления от 11.08.99 г., с которым ответчик ознакомлен 11.08.99 г., проведена выездная налоговая проверка деятельности Спиридонова А.Г. за период с 01.01.97 г. по 31.12.97 г.

Результаты проверки зафиксированы в акте от 05.10.99 г. N 37.

По результатам проверки с учетом возражений налогоплательщика от 18.10.99 г. принято решение о привлечении Спиридонова А.Г. к налоговой ответственности за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы на основании п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ.

Решением установлено занижение дохода, подлежащего налогообложению в сумме 26508,37 руб. (1997 год), в сумме 36957,84 руб. (1998 год).

Ответчику предложено уплатить 2432,8 руб. штрафа, 12164 руб. недоимки по подоходному налогу за 1997 г., 1998 г., пени по состоянию на 01.11.99 г. в сумме 4664,85 руб.

С учетом авансовых платежей в сумме 4550 руб. и пени в сумме 7594,89 руб. по состоянию на 26.01.2000 г. Сумма иска на день рассмотрения спора составляет 27425,77 руб.

Иск подлежит полному удовлетворению.

Недоимка по налогу взыскивается на основании статьи 13 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", штраф на основании п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, пени на основании ст.75 Налогового кодекса РФ за период с 15.07.98 г. по 26.01.2000 г.

Возражения ответчика по иску не принимаются ввиду следующего.

Проверка деятельности предпринимателя за период с 01.01.97 г. по 31.12.97 г. по результатам которой составлен акт от 08.06.98 г. не является выездной налоговой проверкой, так как не отвечает требованиям ст.89 Налогового кодекса РФ. В связи с чем проверка от 05.10.99 г. деятельности ответчика за период с 01.01.97 г. по 31.12.98 г. не может являться повторной налоговой проверкой.

Налогоплательщиком не доказан факт нарушения заместителем руководителя налогового органа срока рассмотрения акта налоговой проверки (а также документов и материалов, представленных налогоплательщиком), предусмотренного п.6 ст.100 Налогового кодекса РФ. Экземпляр акта проверки получил 05.10.99 г., решение истца выяснено 01.11.99 г.

Ссылка ответчика на п.6 ст.101 Налогового кодекса РФ также необоснованна, поскольку Спиридоновым А.Г. не приведены доказательства несоблюдения должностными лицами налогового органа требований ст.101 Налогового кодекса РФ.

Несостоятельны доводы налогоплательщика о том, что расходные документы за 1997 год не были запрошены. В постановлении о проведении выездной налоговой проверки от 11.08.99 г. указан период проверки с 01.01.97 г. по 31.12.98 г. С постановлением предприниматель ознакомлен в этот же день, о чем имеется его подпись с указанием даты ознакомления.

Представленные налоговому органу документы перечислены в описи с указанием предпринимателя об отсутствии других документов по его деятельности.

В соответствии со ст.53 Арбитражного процессуального кодекса РФ ответчик обязан доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих возражений.

Суд неоднократно предлагал предпринимателю документально обосновать свои возражения по иску.

Фактически произведенные и непосредственно связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности расходы, должны быть подтверждены документально (п.42 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц").

Перечень реквизитов первичных документов содержится в пункте 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 26.12.94 г. N 170, и пункте 2.5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина СССР от 29.07.83 г. N 105.

Представленные ответчиком документы не соответствуют требованиям, перечисленным в указанных выше нормах.

Так, товарные чеки на сумму 2502200 руб. представлены без доказательств оплаты этих товаров - кассовых чеков.

Расходы в суммах 760800 руб., 9697600 руб., 1147296 руб., 4815000 руб., 1950000 руб., 3000000 руб. (в старом масштабе цен) не обоснованы какими-либо документами.

Представленными истцом копиями из книги учета доходов и расходов предпринимателя по состоянию на 04.04., 04.05., 31.05., 05.07.98 г. опровергаются доводы ответчика о занижении дохода на сумму 12661,5 руб. и возврате товара на 1586,25 руб.

Расходы в сумме 15252 руб. не подтверждены доказательствами уплаты денежных средств и получения товара.

Расчеты, производимые с Домом быта "Илем", ОАО "Чувашэнерго", производимые Спиридоновой Л.Ю. не могут быть приняты в качестве расходов ответчика. Суд критически относится к письмам Спиридонова А.Г. к Спиридоновой Л.Ю. о перечислении в счет его задолженности денежных средств, учитывая при этом, что Спиридонова Л.Ю., в том числе и самостоятельно производит расчеты с указанными выше организациями, являясь предпринимателем.

Авансовые платежи по первому сроку уплаты подлежат взысканию, поскольку заявление предпринимателя согласно ст.13 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" поступило в налоговую инспекцию 11.08.99 г. Согласно декларации о доходах 1999 года ответчик имеет совокупный доход в сумме 6938,2 руб.

4815000 руб., уплаченные Спиридоновым А.Г. (квитанция N 128 от 16.12.97 г.) в качестве налога на землю не принимаются, поскольку ответчик является лишь арендатором по договору со Спиридоновой Л.Ю.

В соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные физическими лицами на приобретение квартиры на основании письменного заявления, в пределах пятитысячекратного размера, установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период.

Пункт 14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 г. N 35 предусматривает, что данная льгота представляется при наличии письменного заявления и документов, подтверждающих произведенные расходы, связанные с приобретением квартиры. По итогам 1998 года ответчику предоставлена льгота в сумме 73667,43 руб. на основании данных налоговой декларации, заявление о предоставлении льготы поступило от Спиридонова А.Г. в налоговый орган 08.10.99 г. Документы, подтверждающие расходы суду не представлены.

Расходы по госпошлине согласно ст.95 АПК РФ относятся на ответчика.

Руководствуясь ст.ст.95, 124-127, 134 АПК РФ, суд решил:

Иск удовлетворить.

Взыскать с предпринимателя Спиридонова Александра Геннадьевича недоимки по налогу 7594,84 руб., пени 2432,8 руб., штрафа всего 27425,77 руб. в бюджеты различных уровней.

Решение может быть обжаловано в апелляционном и кассационном порядке в месячный срок.