Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Решение Арбитражного суда Пензенской области от 12 марта 2003 г. N А49-202/03 Вывод налогового органа о том, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, при реализации экспортируемых товаров, налогообложение по которым осуществляется по ставке 0 процентов, подлежат включению в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога, и не подлежат возмещению из бюджета, противоречит нормам законодательства о налогах и сборах

Решение Арбитражного суда Пензенской области от 12 марта 2003 г. N А49-202/03 Вывод налогового органа о том, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, при реализации экспортируемых товаров, налогообложение по которым осуществляется по ставке 0 процентов, подлежат включению в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога, и не подлежат возмещению из бюджета, противоречит нормам законодательства о налогах и сборах

Решение Арбитражного суда Пензенской области
от 12 марта 2003 г. N А49-202/03


Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Мещерякова А.А. при ведении протокола заседания помощником судьи Крюковой М.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Биосинтез" (г. Пенза, ул. Дружбы, 4) к Инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Пензы (г. Пенза, ул. Московская, 81) об оспаривании решения налогового органа, при участии в заседании: от заявителя - адвоката Мурысевой Е.А. (доверенность N 36 от 31.08.01 г.); от ответчика - начальника юридического отдела Петровой Н.Н. (доверенность N ЛУ-04-10/7 от 04.01.03 г.), установил:


ОАО "Биосинтез" обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании действий должностных лиц Инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Пензы, выразившихся в отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 905066 руб., и обязании налогового органа возместить указанную сумму налога.

В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования и просил признать незаконным решение Инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Пензы от 09.12.02 г. N 2265 об отказе в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость и обязать налоговый орган возместить ОАО "Биосинтез" налог на добавленную стоимость в сумме 905066 руб. В обоснование своих требований заявитель поддержал изложенные в заявлении доводы, согласно которым налоговому органу были представлены все необходимые документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а также документы, подтверждающие уплату сумм налога поставщикам. Поэтому ОАО "Биосинтез" имело право на предоставление соответствующих налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Представитель ответчика в судебном заседании требования заявителя отклонил по мотивам, подробно изложенным в письменном отзыве по делу, и просил отказать в удовлетворении требований заявителя. Налоговый орган считает, что в данном случае не должен применяться порядок возмещения налога, предусмотренный статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, а суммы налога, предъявленные заявителю поставщиками, подлежат включению в расходы согласно пункту 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Кодекса суммы налоговых вычетов, предусмотренные статьей 171 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Как видно из материалов дела, заявитель реализовал на экспорт изготовленные им лекарственные средства, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса позволяло ему произвести налогообложение по налоговой ставке 0 процентов.

При этом право налогоплательщика на возмещение налога при экспорте товаров (работ, услуг) обусловлено фактом уплаты поставщикам сумм налога при оплате товаров (работ, услуг) и фактом реального экспорта этих товаров (работ, услуг), который подтверждается документами, указанными в статье 165 Кодекса. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик обязан представить в налоговый орган и документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

Для подтверждения своего права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов заявителем 10.09.02 г. были представлены в налоговый орган декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2001 года, как это предусмотрено пунктом 10 статьи 165 Кодекса, а также документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Кодекса, а именно: копии контрактов N 643/00480550/00263 от 18.12.00 г., N 643/00480550/00250 от 26.06.00 г., N 643/00480550/00219 от 20.08.99 г., N 643/00480550/00262 от 05.12.00 г. с "Фест Альпине Интертрейдинг" (Линц, Австрия), N 643/00480550/00279 от 17.05.01 г., N 643/00480550/00269 от 12.02.01 г., N 643/00480550/00282 от 12.07.01 г. с "Хельм АГ" (Гамбург, Германия), N 643/00480550/00270 от 26.02.01 г. с "Пьер фабр сайте плантс энд индастри" (Булонь, Франция) на поставку упомянутых выше товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии паспортов бартерных и импортных сделок; копии приходных ордеров, подтверждающих ввоз на территорию Российской Федерации продукции и ее оприходование; копии счетов-фактур; копии грузовых таможенных деклараций и накладных с отметками таможенных органов о вывозе экспортируемых товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Согласно поданной декларации сумма налога на добавленную стоимость в размере 905066 руб. отнесена заявителем к налоговым вычетам, как уплаченная поставщикам материальных ресурсов, использованных для производства экспортированных лекарственных средств.

Для подтверждения суммы налога на добавленную стоимость в размере 905066 руб., предъявленной к возмещению из бюджета по товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортной продукции, заявителем были представлены в налоговый орган копии счетов-фактур, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость поставщикам сырья, материалов, работ и услуг с приложением соответствующих платежных документов, а также копии книг покупок и продаж за сентябрь 2001 года.

По результатам проверки декларации и представленных заявителем документов Инспекцией МНС РФ по Железнодорожному району г. Пензы вынесено решение от 09.12.02 г. N 2265, которым заявителю было отказано в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 905066 руб. на том основании, что предприятие экспортирует продукцию, освобождаемую от налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктами 1-3 статьи 149 Кодекса, в связи с чем суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам за товары (работы, услуги), приобретенные для ее производства, налоговому вычету на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса не подлежат, а должны быть включены в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы, согласно пункту 2 статьи 170 Кодекса.

Между тем довод ответчика о том, что при экспорте заявителем лекарственных средств в 2001 году эти лекарственные средства освобождались от налога на добавленную стоимость, не может быть принят во внимание арбитражным судом по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" N 118-ФЗ от 05.08.00 г. глава 21 "Налог на добавленную стоимость" введена в действие с 1 января 2001 года, за исключением положений, для которых данным Федеральным законом установлены иные сроки введения в действие. При этом статья 3 этого же закона определяет, что абзацы второй, третий и четвертый подпункта 1 пункта 2 статьи 149 части второй Кодекса вводятся в действие с 1 января 2002 года. Таким образом, в момент реализации заявителем товаров на экспорт действовали положения абзаца первого пункта 2 статьи 149 Кодекса, согласно которым не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации указанных товаров (работ, услуг) с учетом перечня лекарственных препаратов, предусмотренных подпунктом "у" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Отсюда следует, что не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация лекарственных препаратов на территории Российской Федерации.

Реализация же товаров на экспорт не освобождается от налогообложения, а в силу статьи 164 Кодекса облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

В этой связи содержащийся в обжалуемом решении вывод налогового органа о том, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), при реализации товаров (работ, услуг), налогообложение по которым осуществляется по ставке 0 процентов, подлежат включению в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, противоречит вышеприведенным нормам законодательства о налогах и сборах.

Реальный экспорт лекарственных средств материалами дела подтвержден и не оспаривается ответчиком. Более того, как установлено в обжалуемом решении налогового органа, все представленные заявителем документы соответствуют требованиям статьи 165 Кодекса.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает, что налогоплательщиком были представлены все необходимые доказательства поставки товара на экспорт и оплаты за него, а также уплаты налога своим поставщикам, в связи с чем он имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость из федерального бюджета. Оспариваемое решение налогового органа об отказе в возмещении не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает права заявителя и подлежит признанию незаконным. В этой связи налоговый орган обязан устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика.

Заявителем при обращении в арбитражный суд уплачена государственная пошлина в сумме 1000 руб. Ответчик, как финансируемое из федерального бюджета учреждение, от уплаты государственной пошлины освобожден согласно статье 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине". В связи с удовлетворением требований заявителя государственная пошлина должна быть возвращена ему из федерального бюджета.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:


Признать незаконным решение Инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Пензы от 9 декабря 2002 года N 2265 об отказе в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Инспекцию МНС РФ по Железнодорожному району г. Пензы возместить ОАО "Биосинтез" г. Пензы из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 905066 руб.

Возвратить ОАО "Биосинтез" г. Пензы из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд Пензенской области.


Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: