Решение Арбитражного суда Псковской области от 24 июня 2008 г. N А52-1026/2008 Отказывая в признании недействительным решения налогового органа о привлечении Банка к ответственности за открытие счета налогоплательщику при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого налогоплательщика, суд исходил из того, что Банк обязан был провести проверку счетов реорганизованного предприятия на наличие либо отсутствие решений, принятых в порядке статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (отменено)

Решение Арбитражного суда Псковской области
от 24 июня 2008 г. N А52-1026/2008

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на основании решения от 26.12.2007 г. N 10-08/254 была проведена проверка Сбербанка Российской Федерации по месту осуществления деятельности филиала Псковское отделение N 8630 по вопросам соблюдения своевременности, очередности и полноты исполнения поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов на перечисление налоговых платежей в бюджеты всех уровней, исполнение решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков за период с 09.03.2007 г. по 24.12.2007 г.

В ходе проверки выявлено, что в нарушение пункта 12 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации Сбербанком Российской Федерации по месту осуществления деятельности филиала Псковского отделения N 8630 21.09.2007 г. открыт расчетный счет N 40702810851000105280 открытому акционерному обществу "Большевичка" правопреемнику сельскохозяйственного производственного кооператива "Большевичка" при наличии решения от 18.05.2007 г. N 1249 о приостановлении операций по счетам сельскохозяйственного производственного кооператива "Большевичка".

По данному факту налогового правонарушения налоговой инспекцией составлен акт от 04.03.2008 г. N 10-08/1431.

Сбербанком Российской Федерации по месту осуществления деятельности филиала Псковского отделения N 8630 13.03.2008 г. были представлены возражения по акту.

Рассмотрев вышеуказанный акт и возражения Сбербанка Российской Федерации по месту осуществления деятельности филиала Псковское отделение N 8630 ответчик 24.04.2008 г. принял решение N 10-08/2433 о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 10000 руб. за открытие банком счета организации при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этой организации.

Не согласившись с указанным решением, Сбербанк Российской Федерации по месту осуществления деятельности филиала Псковское отделение N 8630 оспорил его в судебном порядке, поскольку считает, что в соответствии со статьей 846 Гражданского кодекса Российской Федерации банк не вправе отказать в открытие счета вновь созданному юридическому лицу на объявленных банком условиях; открытие счета проводилось с соблюдением банковских правил, руководствуясь Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 14.09.2006 г. N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)", Порядком открытия, закрытия и ведения счетов юридических лиц Сберегательного Банка России от 14.04.2004 г. N 814-3-р; действующим законодательством не предусмотрена обязанность кредитного учреждения осуществлять проверку состояний счетов организаций, которые реорганизованы в соответствие с законодательством Российской Федерации в иные организации; налоговый орган был информирован в соответствии с пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации об открытии расчетного счета Открытому акционерному обществу "Большевичка". Однако до осуществления проверки не отреагировал и не указал банку на допущенное нарушение.

Суд считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению, по следующим основаниям.

Пунктом 12 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Согласно материалам дела 21.05.2007 г. в Сбербанк Российской Федерации по месту осуществления деятельности филиала Псковское отделение N 8630 поступило решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области от 18.05.2007 г. N 1240 о приостановлении операций по счетам в отношении налогоплательщика - сельскохозяйственного производственного кооператива "Большевичка".

Согласно решению о государственной регистрации юридического лица при создании путем реорганизации в форме преобразования от 04.06.2007 г. сельскохозяйственный производственный кооператив "Большевичка" преобразован в открытое акционерное общество "Большевичка" (выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 04.06.2008 г. - л.д. 39-46).

В соответствии с подпунктом 1.1 статьи 1 Устава открытое акционерное общество "Большевичка" (л.д. - 48) является правопреемником прав и обязанностей сельскохозяйственного производственного кооператива "Большевичка", в том числе и по расчетным счетам N N 40702810351010103031, 40702810951010103651 в отношении которых имелось решение налогового органа о приостановлении операций.

21.09.2007 г. открытое акционерное общество "Большевичка" обратилось в Сбербанк Российской Федерации по месту осуществления деятельности филиала Псковское отделение N 8630 с заявлением об открытии счета в банке. В соответствии с пунктом 4.1 главы 4 Инструкции Центрального Банка российской Федерации от 14.09.2006г. N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" обществом в банк были представлены, в том числе учредительные документы юридического лица - открытого акционерного общества Большевичка". Данный факт заявителем не оспаривается.

Сбербанк Российской Федерации по месту осуществления деятельности филиала Псковское отделение N 8630 в нарушение пункта 9 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации 21.09.2007 г. открыл расчетный счет N 40702810851000105280 открытому акционерному обществу "Большевичка" правопреемнику сельскохозяйственного производственного кооператива "Большевичка" при наличии решения налогового органа от 18.05.2007 г. N 1249 о приостановлении операций по его расчетному счету.

В соответствии с пунктом 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Согласно пунктам 4, 5 статьи 41 Федерального закона от 08.12.1995 г. N 193-ФЗ (в редакции от 26.06.2007 г.) "О сельскохозяйственной кооперации" при реорганизации кооператива его права и обязанности переходят к правопреемникам в соответствии с передаточным актом и разделительным балансом, в которых должны содержаться положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизуемого кооператива в отношении всех его кредиторов и должников.

Передаточный акт и разделительный баланс утверждается общим собранием членов кооператива и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации.

Пунктом 1 статьи 59 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Непредставление вместе с учредительными документами соответственно передаточного акта или разделительного баланса, а также отсутствие в них положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (пункт 2 статьи 59 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Правопреемство в соответствии с положениями пункта 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации и пунктами 4, 5 статьи 41 Федерального закона от 08.12.1995 г. N 193-ФЗ (в редакции от 26.06.2007 г.) "О сельскохозяйственной кооперации" является универсальным (полным) в отношении вновь возникшего юридического лица и вытекает из норм закона.

Следовательно, меры, предпринятые кредитором (налоговым органом) для обеспечения взыскания задолженности, также применяются к лицу, на которого перешли права и обязанности при реорганизации.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается представителями сторон, что открытое акционерное общество "Большевичка" образовано путем реорганизации (преобразования) сельскохозяйственного производственного кооператива "Большевичка" и является его правопреемником. Таким образом, при преобразовании сельскохозяйственного производственного кооператива к вновь возникшему юридическому лицу - открытому акционерному обществу "Большевичка" перешли все права и обязанности реорганизованного лица, в том числе и по договору банковского счета, в отношении которого имелось решение налогового органа о приостановлении операций по счету. Кроме того, в Уставе открытого акционерного общества "Большевичка" указан основной государственный регистрационный номер реорганизованного сельскохозяйственного производственного кооператива "Большевичка". Указанное обстоятельство свидетельствует о наличии у банка возможности проверить факт наличия либо отсутствия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам реорганизованного предприятия.

В соответствии с пунктом 1 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации открытие банком счета организации при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.

Исходя из изложенного, привлечение банка к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации является законным и обоснованным.

Довод заявителя на отсутствие в его действиях вины, поскольку в соответствии со статьей 846 Гражданского кодекса Российской Федерации банк не вправе отказать в открытие# счета вновь созданному юридическому лицу на объявленных банком условиях, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, суд не принимает, как необоснованный.

Согласно пункту 2 статьи 846 Гражданского кодекса Российской Федерации банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией) за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Пунктом 12 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации прямо предусмотрен запрет на открытие новых счетов при наличии решения о приостановлении операций по счетам.

Довод заявителя о том, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность кредитного учреждения осуществлять проверку состояния счетов организаций, которые реорганизованы в соответствии с законодательством Российской Федерации в иные организации, суд не принимает как необоснованный, исходя из следующего.

Пункт 12 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации содержит прямой запрет на открытие новых счетов организации, по счетам которой было принято решение о приостановлении операций. Установление законом запрета на совершение тех или иных юридически значимых действий и исполнение такой нормы закона, безусловно, порождает обязанность лица, которому предписан запрет, осуществить соответствующие действия. В данном случае, Сбербанк Российской Федерации по месту осуществления деятельности филиала Псковское отделение N 8630, прежде чем открыть расчетный счет вновь созданному юридическому лицу путем реорганизации в форме преобразования обязан был провести проверку счетов реорганизованного предприятия на наличие либо отсутствие решений, принятых в порядке статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод заявителя о том, что банк своевременно направил в налоговый орган уведомление в соответствии с пунктом 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации об открытии расчетного счета открытому акционерному обществу "Большевичка", который до осуществления проверки не отреагировал и не указал банку на допущенное нарушение, суд также не принимает как необоснованный. Направив уведомление об открытии расчетного счета открытому акционерному обществу "Большевичка" банк исполнил свою обязанность, связанную с учетом налогоплательщиков. Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено повторное применение налоговым органом ранее принятых обеспечительных мер при универсальном правопреемстве.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

В удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области от 24.04.2008 г. N 10-08/2433 о привлечении к налоговой ответственности Акционерному коммерческому Сберегательному банку Российской Федерации (открытому акционерному обществу) - отказать.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: