Решение Арбитражного суда Новгородской области от 20 мая 2005 г. N А44-1270/05-15 О признании незаконным решения налогового органа, которым отказано в возврате из бюджета налога на пользователей автомобильных дорог, т.к. истцу предоставлена льгота в виде пониженной ставки налогообложения по указанному налогу областным законодательством

Решение Арбитражного суда Новгородской области
от 20 мая 2005 г. N А44-1270/05-15

Арбитражный суд Новгородской области в составе: судьи Пестунова О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Максимовой Л.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Дирол Кэдбери" к Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Новгородской области о признании незаконным решения, при участии: от заявителя: Гейдорф Ю.А., от ответчика:василевский Г.А. - зам. нач. отдела, Григорьева И.А. - вед. специалист, Разживина О.В. - зам. нач. отдела.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Дирол Кэдбери" (далее-Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением в порядке ст. 198 АПК РФ о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Новгородской области (ранее - Инспекция МНС России по г. Великий Новгород) (далее-Инспекция) от 28.12.2004 года N 17-12/1310 (далее-решение).

Указанным решением Инспекция отказала Обществу в возврате из бюджета налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 18 509 987,0 руб. за 2001-2002 годы.

В ходе судебного разбирательства Общество уточнило свои требования и просило суд признать решение Инспекции незаконным в части отказа в возврате налога на пользователей автомобильных дорог в размере 15 081 893,0 руб.

Общество считает отказ Инспекции неправомерным по следующим основаниям.

Общество как правопреемник ЗАО "Дирол" и ЗАО "КэдбериЧудово" обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного в 2001-2002 году налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 15 081 893,0 руб.

ЗАО "Дирол" и ЗАО "Кэдбери-Чудово", как предприятиям, реализующим на территории Новгородской области инвестиционные проекты, решениями местных властей были предоставлены налоговые льготы посредством уменьшения ставок налога (до 0,4 %), зачисляемого в территориальный дорожный фонд.

С 2000 года в соответствии с изменениями, внесенными Законом РФ "О федеральном бюджете на 1998 год", Новгородская областная Дума повысила ставку налога до 0,75 %.

С 01.01.2001 года в соответствии с федеральным законодательством уплата налога на пользователей автомобильных дорог в территориальный дорожный фонд производилась предприятием по ставке 1%.

Вместе с тем, Общество считает, что вправе было применять льготные налоговые ставки по налогу на пользователей автомобильных дорог до момента истечения срока, на который местными органами власти льготы были предоставлены.

Соответственно, налог, уплаченный по ставкам федерального законодательства, является излишне уплаченным.

С учетом ограничения ст. 78 НК РФ возврата (зачета) излишне уплаченного налога тремя годами, возврату подлежит налог за период с 10.09.2001 года по 10.09.2004 года в размере 15 081 893,0 руб. (в том числе, 3 693 845,0 руб. уплачено ЗАО "Кэдбери-Чудово"; 11 388 048,0 руб. уплачено ЗАО "Дирол").

При этом Общество отметило, что предоставление ЗАО "Кэдбери-Чудово" и ЗАО "Дирол" в 1995-1997 годах налоговых льгот в виде понижения ставок налогообложения полностью соответствовало действовавшему на момент предоставления льгот областному и федеральному законодательству.

Протест Прокуратуры Новгородской области с требованием приведения областного законодательства в соответствие с федеральным основан на изменениях федерального законодательства, а именно, со вступлением в силу Федерального закона "О федеральном бюджете на 1998 год", а изменения федерального законодательства, ухудшающие положения налогоплательщика, к длящимся правоотношениям неприменимы в силу ст. 57 Конституции Российской Федерации.

Основываясь на указанном, Общество просило суд решение Инспекции признать незаконным, обязав последнюю устранить нарушение прав и законных интересов Общества посредством возврата излишне уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог.

Инспекция с требованиями Общества не согласилась по мотивам, изложенным в отзыве (л.д. 96-97, том 1, л.д. 9, том 2).

В частности, Инспекция утверждала, что, действительно, законодательством Новгородской области первоначально предусматривалось льготное налогообложение организаций, инвестирующим в проекты, одобренные Администрацией Новгородской области.

Вместе с тем, на основании протеста Прокуратуры Новгородской области от 06.09.1999 года Новгородская областная Дума постановлением от 26.01.2000 года N 401-ОД внесла изменения в постановление от 17.06.1997 года N 589-ОД "О ставке налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в территориальный дорожный фонд", в результате которых применение льготной ставки 0,4 % было исключено, и ставка налогообложения была установлена в размере 0,75 %.

Федеральным законом N 118-ФЗ от 05.08.2000 года были внесены изменения в закон "О дорожных фондах Российской Федерации", согласно которым с 01.01.2001 года законодательные органы власти субъектов Российской Федерации утратили право изменять ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, при этом налог, рассчитанный по ставке, уменьшенной до 1 %, поступает в территориальный дорожный фонд.

Из данного следует, что ставки налога были уменьшены, и утверждать, что положение налогоплательщика ухудшилось, невозможно.

Кроме того, статьей 10 Областного закона Новгородской области от 11.06.1998 года N 29-ОЗ "Об инвестиционной деятельности в Новгородской области" организациям, реализующим инвестиционные проекты, гарантировалось неухудшение зафиксированных на момент начала осуществления деятельности условий, за исключением приведения областных нормативных актов в соответствие с федеральным законодательством.

Возможность применения пониженных налоговых ставок по налогу на пользователей автомобильных дорог для организаций, реализующих инвестиционные проекты, была упразднена, именно в целях приведения областного законодательства в соответствие с федеральным законодательством, внесенным изменениям в Федеральный закон "О дорожных фондах Российской Федерации".

Также Инспекция считает, что из статьи 4 Областного закона Новгородской области от 11.06.1998 года N 29-ОЗ "Об инвестиционной деятельности в Новгородской области" следует, что порядок предоставления льгот по налогам, организациям, реализующим инвестиционные проекты, одобренные Администрацией Новгородской области, предусматривает предоставление этих льгот только в соответствии с областными законами о налогах и сборах.

Предоставление льгот ЗАО "Кэдбери-Чудово" и ЗАО "Дирол" осуществлялось не на основании областных законов.

В соответствии со ст. 76 (п. 5) Конституции Российской Федерации нормативные акты субъекта Российской Федерации могут применяться только в части, не противоречащей федеральному законодательству.

Основываясь на указанном, Инспекция просила суд заявителю в требованиях отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд установил следующее.

Федеральным законом N 1759-1 от 18.10.1991 года "О дорожных фондах Российской Федерации" (статья 5) установлено, что ставка федерального налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере 2,5 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг). Средства налога зачисляются по ставке 1,25% в Федеральный дорожный фонд и территориальные дорожные фонды, соответственно.

В редакции Федерального закона N 4226-1 от 25.12.1992 года ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере 0,4% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг).

При этом, законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право повышать (понижать) ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более, чем на 50 % от ставки федерального налога.

Решением Новгородского областного Совета народных депутатов от 02.02.1993 года N 40 "Об утверждении ставок налогов, зачисляемых в территориальный дорожный фонд Новгородской области", ставка по налогу на пользователей автомобильных дорог с 01.01.1993 года была установлена в размере 1,0 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) (л.д. 139, том 1).

В соответствии со статьей 10 Закона РФ от 27.12.1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, понижение налоговых ставок являлось одним из видов льгот.

Постановлением Новгородской областной Думы N 115-ОД от 28.12.1994 года "О предоставлении льгот предприятиям с иностранными инвестициями" с последующими изменениями, внесенными Постановлением N 140-ОД от 22.02.1995 года и Постановлением N 180-ОД от 26.04.1995 года, ставка налога на пользователей автомобильных дорог для организаций, реализующих инвестиционные проекты, была установлена в размере 0,4 % от суммы реализации продукции (работ, услуг).

На основании вышеназванных постановлений Новгородской областной Думы распоряжением Администрации Новгородской области от 15.05.1995 года N 345-рг "О предоставлении льгот по налогообложению ЗАО "Кэдбери-Чудово" (л.д. 24, том 1) ставка налога на пользователей автомобильных дорог для ЗАО "КэдбериЧудово" была установлена в размере 0,4 % от суммы реализации продукции (работ, услуг).

Постановлением Новгородской областной Думы от 17.06.1997 года N 589-ОД (л.д. 144, том 1) "О ставке налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в территориальный дорожный фонд" ставка налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в территориальный дорожный фонд, была установлена в размере 0,75 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) и 0,4 % организациям, реализующим инвестиционные проекты, одобренные Администрацией Новгородской области, до полной окупаемости вложенных средств, но не более расчетного срока окупаемости.

На основании указанного постановления Новгородской областной Думы распоряжением Администрации Новгородской области от 25.02.1998 года N 133-рг "О предоставлении налоговых льгот ЗАО "Дирол" (л.д. 27), последнему было предоставлено право пользования налоговыми льготами, установленными указанным законодательным актом, на период с 01.01.1998 года до полной окупаемости вложенных средств, но не более расчетного срока окупаемости - 01.07.2004 года.

С принятием Закона РФ "О федеральном бюджете на 1998 год" N 42-ФЗ от 26.03.1998 года была изменена пропорция распределения средств налога между бюджетами: в Федеральный дорожный фонд - 0,5 %, в территориальные дорожные фонды - 2,0 %; при этом оставлено без изменений законоположение о возможности повышения (понижения) законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации налоговой ставки в части налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более, чем на 50 % от ставки федерального налога.

Соответственно, с вступлением в силу указанного закона (30.03.1998 года) законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации лишились права понижать ставку налога ниже уровня 0,75 %.

С учетом указанных изменений законодательства, Прокуратурой Новгородской области 06.09.1999 года был принесен протест на законоположения, содержащиеся в постановлении Новгородской областной Думы от 17.06.1997 года N 589-ОД и ст. 6 Областного закона Новгородской области от 11.06.1998 года N 29-ОЗ "Об инвестиционной деятельности в Новгородской области" (л.д. 120, том 1).

Постановлением Новгородской областной Думы от 26.01.2000 года N 401-Д (л.д. 149, том 1) в постановление Новгородской областной Думы от 17.06.1997 года N 589-ОД были внесены изменения: исключено положение, предусматривающее уплату налога на пользователей автомобильных дорог для предприятий, реализующих инвестиционные проекты, в размере 0,4 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг). Соответственно, уплата налога указанными предприятиями должна была производиться по ставке 0,75 % от выручки.

Также распоряжением Администрации Новгородской области от 03.07.2000 года N 484-рг "О внесении дополнений и изменений в распоряжение Администрации Новгородской области от 15.05.1995 года N 345-рг" (л.д. 26) ставка налога в размере 0,75 % была установлена с 01.07.2000 года для ЗАО "КэдбериWудово".

Таким образом, ЗАО "Кэдбери-Чудово" производило уплату налога на пользователей автомобильных дорог по ставке 0,75 % с июля 2000 года, ЗАО "Дирол" - с апреля 2000 года.

Впоследствии, с вступлением в силу части второй Налогового кодекса РФ, на основании Закона РФ от 05.08.2000 года N 118-ФЗ в Закон РФ "О дорожных фондах Российской Федерации" были внесены изменения в соответствии с которыми законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации утратили право повышать (понижать) ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, а ставка налога, подлежащего зачислению в территориальный дорожный фонд была установлена в размере 1 %.

Соответственно, ЗАО "Кэдбери-Чудово" и ЗАО "Дирол" производили уплату налога по ставке 1 % . Факт уплаты налога по указанным ставкам подтверждается представленными Обществом документами (платежные поручения, л.д. 46-71, том 1).

Тем не менее, несмотря на изменения федерального законодательства, повлекшие за собой изменения налоговых ставок по налогу на пользователей автомобильных дорог, зачисляемого в территориальный дорожный фонд, заявитель полагает, что вправе был пользоваться ранее предоставленными законодательством Новгородской области налоговыми льготами в виде ставки налога в размере 0,4 % до момента истечения срока, на который была предоставлена льгота, в силу положений статей 8, 15, 34, 57 Конституции Российской Федерации и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 01.07.1999 года N 11-О, от 07.02.2002 года N 37О.

10.09.2004 года ЗАО "Дирол Кэдбери" как правопреемник ЗАО "Кэдбери-Чудово" и ЗАО "Дирол" обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 15 081 893,0 руб. (л.д. 31, том 1) за предшествующие три года, приложив к заявлению измененные декларации по налогу за 2001-2004 годы (л.д. 38-45, том 1).

Инспекция решением от 28.12.2004 года N 17-12/1310 (л.д. 3537, том 1) отказала Обществу в возврате налога, указав, что налогоплательщик при предоставлении измененных расчетов необоснованно снизил налоговую ставку с 0,75 % до 0,4 %, что повлекло занижение налога к уплате.

Суд полагает решение Инспекции неправомерным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении N 111-О от 01.07.1999 года подтвердил правовую позицию, согласно которой придание обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, являющихся участниками длящихся налоговых правоотношений, недопустимо.

Материалами дела с бесспорностью подтверждается, что ЗАО "Кэдбери-Чудово" и ЗАО "Дирол" на основании законодательства Новгородской области получили право на пользование льготой по налогу на пользователей автомобильных дорог, зачисляемому в территориальный дорожный фонд, в виде пониженной ставки - 0,4 % до того, как на основании федерального законодательства ставка по налогу, зачисляемому в территориальный дорожный фонд, была установлена в размере 0,75 % и 1,0 %.

При этом, проанализировав представленные документы, суд пришел к выводу, что первоначально предоставленная заявителю льгота полностью соответствовала как законодательству Новгородской области, так и федеральному законодательству.

Так как, период использования льготы для ЗАО "Кэдбери-Чудово" истекает 31.12.2001 года, а для ЗАО "Дирол" - 01.07.2004 года, указанные налоговые правоотношения являются длящимися и к ним не могут применяться новые законоположения, ухудшающие положение налогоплательщика.

Из указанного следует, что изменения федерального законодательства, повлекшие соответствующие изменения в законодательстве Новгородской области относительно установления размеров налоговых ставок по налогу на пользователей автомобильных дорог, не должны применяться к названным длящимся правоотношениям по использованию налоговой льготы, так как значительно ухудшают положение налогоплательщика.

Следовательно, платежи по налогу на пользователей автомобильных дорог, осуществляемые Обществом с 2000 года по ставкам 0,75 % и 1 %, в части разницы между налогом, начисленным по указанным ставкам и подлежащим исчислению по льготной ставке 0,4 %, являются излишне уплаченными.

Как видно из представленного заявителем расчета налога на пользователей автомобильных дорог, исчисленного и уплаченного в бюджет (27 131 629,0 руб.), и расчета налога к уплате по льготной ставке (10 049 736,0 руб.) сумма излишне уплаченного налога составила 15 081 893,0 руб. (л.д. 6-8, том 2).

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня подачи заявления. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как следует из требований Общества, заявление о возврате излишне уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог ограничено трехгодичным периодом, предшествующим подаче заявления в налоговый орган (10.09.2001 года - 10.09.2004 года), и, согласно представленному Обществом расчету, сумма излишне уплаченного налога составила 15 081 893,0 руб.

Соответственно, суд считает правомерным обращение Общества в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Суд не может согласиться с утверждениями Инспекции о том, что изменения налоговой ставки по налогу на пользователей автомобильных дорог до 0,75 % и до 1,0 %, произведенные Новгородской областной Думой в соответствии с изменениями федерального законодательства, не нарушают интересы Общества и отвечают положениям ст. 10 Областного закона Новгородской области от 11.06.1998 года N 29-ОЗ "Об инвестиционной деятельности в Новгородской области", которой предусмотрено неухудшение условий деятельности организаций, реализующих инвестиционные проекты, за исключением приведения областных нормативных актов в соответствие с федеральным законодательством.

Во-первых, указанный Областной закон был принят уже после того, как ЗАО "Кэдбери-Чудово" и ЗАО "Дирол" получили соответствующие налоговые льготы.

Во-вторых, положения статьи 10 Областного закона Новгородской области от 11.06.1998 года N 29-ОЗ "Об инвестиционной деятельности в Новгородской области" в рассматриваемой ситуации не согласуются с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении N 111-О от 01.07.1999 года, и статье 57 Конституции Российской Федерации, из которых следует, что соответствующий нормативный акт, как федерального, так и законодательного (представительного) органа власти субъекта Российской Федерации, не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся налоговым правоотношениям, возникшим до дня принятия и введения в действие нового регулирования.

Подобное толкование, как указал Конституционный Суд Российской Федерации, обусловлено конституционно-правовым режимом стабильных условий хозяйствования.

Кроме того, льгота по налогу на пользователей автомобильных дорог в виде пониженной ставки налогообложения была установлена именно Областным законом Новгородской области от 11.06.1998 года N 29-ОЗ "Об инвестиционной деятельности в Новгородской области", соответственно, утверждения Инспекции о нарушении ст. 6 указанного Закона не соответствуют действительности.

При данных обстоятельствах суд полагает отказ Инспекции в возврате Обществу 15 081 893,0 руб. не основанными на законе, а требования заявителя в данной части - подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст. 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

1. Решение Инспекции МНС России по г. Великий Новгород от 28.12.2004 года N 17-12/1310 признать незаконным в части отказа в возврате 15 081 893,0 руб. налога на пользователей автомобильных дорог. Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Новгородской области с целью устранения нарушения законных прав и интересов заявителя в установленном порядке произвести возврат Обществу с ограниченной ответственностью "Дирол Кэдбери" излишне уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог в размере 15 081 893,0 руб.

2. Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Дирол Кэдбери" из федерального бюджета госпошлину в сумме 2 000,0 руб. Справку на возврат госпошлины выдать по вступлении решения в законную силу.

3. Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Новгородской области в месячный срок со дня принятия, либо в Федеральный Арбитражный суд Северо-Западного округа в течение 2-х месяцев со дня вступления в законную силу.

Судья

Пестунов О.В.