Определение Судебной коллегии по гражданским делам Тверского областного суда от 29 января 2003 г. Жалоба заявителя обоснована и подлежит удовлетворению, так как в судебном заседании нашло подтверждение не соответствие закона Тверской области от 6 ноября 2002 г. "О транспортном налоге в Тверской области" федеральному законодательству. В отношении ставок налога с владельцев легковых автомобилей названный закон признается недействующим и не подлежит применению (извлечение)

Определение Судебной коллегии по гражданским делам
Тверского областного суда
от 29 января 2003 г.
(извлечение)

Кш-н В.В. обратился в суд с жалобой, в которой указал, что он является собственником автомашины "Опель-Омега" государственный номер В 987 ЕА 69. Транспортное средство имеет двигатель мощностью 210 лошадиных сил. В год приобретения автомобиля (2002 год) ставка налога в соответствии с Законом Тверской области от 23 ноября 2000 года N 133-ОЗ "Об установлении ставок налога с владельцев транспортных средств" составляла 12 руб. за одну лошадиную силу.

Законодательное Собрание Тверской области 31 октября 2002 года приняло Закон Тверской области "О транспортном налоге в Тверской области". Закон подписан Губернатором Тверской области 6 ноября 2002 года под N 75 - ЗО и опубликован в газете "Тверские ведомости" N 92 за 15-21 ноября 2002 года. Ставка нового налога для автомобилей указанной Кш-ным В.В. мощности установлена в размере 45 руб. за одну лошадиную силу. Новая ставка значительно превышает прежнюю и превышает установленную в статье 361 Налогового кодекса РФ, где предусмотрена ставка в 15 руб. за одну лошадиную силу.

По мнению жалобы, норма в части установленных ставок в статье 1 Закона Тверской области "О транспортном налоге в Тверской области" от 6 ноября 2002 года противоречит ст. ст. 57, 75 Конституции РФ, а также ст. ст. 3, 5, 6 Налогового кодекса РФ. Обжалуемая часть закона не соответствует разъяснению Конституционного Суда РФ, изложенному в определении N 104-О от 10 апреля 2002 года. Так, законно установленными могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом; существенные элементы каждого регионального налога, в том числе предельная ставка, должны регулироваться федеральным налогом. Федеральный законодатель обязан при установлении как федерального, так и регионального налога определить максимальную налоговую ставку. Кш-н В.В. в жалобе считает, что в законе субъекта Федерации не могла быть установлена ставка, превышающая указанную в ст. 361 НК РФ, а поэтому просил признать незаконной (недействительной) статью 1 Закона Тверской области N 75-ЗО от 6 ноября 2002 года "О транспортном налоге в Тверской области" в части введения с 1 января 2003 года в Тверской области налоговых ставок для легковых автомобилей в размере, превышающим ставки, установленные пунктом 1 статьи 361 Налогового кодекса РФ.

В судебном заседании Кш-н В.В. заявленные требования поддержал и указал, что налоговая ставка федеральным законодателем устанавливается в абсолютной величине, формула расчета порождает неясности, сомнения и, в конечном счете, не может быть признана такая рассчитанная ставка законно установленной. Тверской законодатель увеличил ставку налога до 1 января 2003 года, когда норма ст. 361 НК РФ еще не вступила в законную силу, поэтому установленный законом области транспортный налог ущемляет права и интересы заявителя, как собственника автомашины, и не может применяться в части, превышающей федеральное законодательство.

Представитель Законодательного Собрания Тверской области по доверенности, Ипатова Т.В. заявленных требований не признала. По мнению представителя, принятый закон о транспортном налоге Налоговому кодексу РФ не противоречит, поскольку субъекту Федерации предоставлено право увеличивать или уменьшать ставки и указанные в п.1 статьи 361 НК РФ не более чем в пять раз и такое правило соблюдено. Федеральный законодатель для автомашин с указанной Кш-ным мощностью двигателя установил базовую ставку в 15 руб. и максимально предусмотрел возможное установление налога в 75 руб. Законом Тверской области установлена ставка 45 руб., что не превышает максимального предела. Ранее действовавшее законодательство о транспортном налоге предусматривало право за субъектами Федерации увеличивать или уменьшать размеры такого налога без установления ограничений, что определение Конституционного Суда РФ от 10 апреля 2002 года N 104 признано не конституционным. Положения этого определения Конституционного Суда РФ неприменимы по настоящему делу, так как установленные в законе ограничения (пределы) не нарушены.

Ссылка жалобы на нарушения Конституции РФ не могут быть приняты, так как конституционность принятого субъектом Федерации закона судами общей юрисдикции проверяться не может.

Представитель Губернатора Тверской области по доверенности Елисеев жалобу признал необоснованной. Законодательное Собрание Тверской области в компетенции установило региональный налог в пределах тех ставок, которые предусмотрел федеральный законодатель.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Сер-ва О.Г., полагавшего жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению, судебная коллегия находит необходимым жалобу удовлетворить.

Представители Законодательного Собрания Тверской области и Губернатор Тверской области показали, что правовым основанием для принятия транспортного налога в утвержденном размере явилось содержащееся в ст. 361 НК РФ право возможности для субъектов Федерации увеличивать ставку налога, предусмотренную п.1 названной статьи, не более чем в пять раз.

Такое применение названной нормы Налогового кодекса Российской Федерации в день принятия Закона Тверской области от 6 ноября 2002 года является незаконным.

Закон РФ от 18 октября 1991 года "О дорожных фондах в Российской Федерации предусматривал "налог с владельцев транспортных средств", который уплачивали физические лица, имеющие транспортные средства. Законом Тверской области ноября 2000 года N 133-ОЗ "Об установлении ставок налога с владельцев транспортных средств" на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил была установлена ставка в 12 руб. с каждой лошадиной силы.

Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ "О внесении изменений дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и другие акты законодательства Российской Федерации" было установлено, что статья 6 закона РФ от 18 октября 1991 года "О дорожных фондах в Российской Федерации" (налог с владельцев транспортных средств) исключается с 1 января 2003 года. Пункт 5 ст. 6 закона РФ "О дорожных фондах в РФ" предусматривал возможность увеличения или превышения ставок налога законами субъектов Федерации по сравнению со ставками, установленными федеральным законодателем. Определениями Конституционного Суда РФ от 10 апреля 2002 года N 104 и N 107 установлено, что положения пункта 5 статьи 6 настоящего Закона о возможности установления законами субъектов РФ ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих установленные названным законом, как аналогичные положениям, признанным неконституционными в сохраняющих свою силу в Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 8 октября 1997 года и от 30 января 2001 года утрачивают силу и не подлежат применению, как не соответствующие Конституции РФ.

Федеральным законом от 24 июля 2002 года изменено содержание ст. ст. 19 и 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и транспортный налог отнесен к числу налогов, устанавливаемых субъектами Российской Федерации. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не содержит положений, позволяющих законодательному, органу субъекта Федерации увеличивать ставку транспортного налога по сравнению с установленной федеральным законодателем.

Названный федеральный закон внес изменения в Налоговый кодекс РФ, ввел главу 28 - "Транспортный налог". Ст. 356 НК РФ предусматривается, что такой налог устанавливается настоящим кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим кодексом законами субъектов РФ. Ст. 361 НК РФ, предусматривая налоговые ставки, в пункте 2 статьи: предусматривает, что законами субъектов Российской Федерации такие ставки могут быть увеличены или уменьшены не более чем в пять раз.

Таким образом, возможность изменения ставки транспортного налога предусмотрена только пунктом 2 ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 ст. 5 НК РФ акты налогового законодательства (и федерального и регионального) вступают в силу по истечении месяца после их официального опубликования, но не ранее чем с 1 числа очередного налогового периода, соответствующему налогу. Установление и взимание налогов, которые отсутствовали в налоговом кодексе РФ по состоянию на 1 января текущего года, не предусмотрено налоговым законодательством. Взимание новых налогов, введенных в Налоговый кодекс РФ, можно лишь с 1 января года, следующего за годом, в котором были внесены изменения в НК РФ. Нормативный акт представляет собой целостный документ и вступает в силу целиком, если законодатель не предусматривает, что отдельные его нормы приобретают законную силу иначе, чем другие.

Введение в действие нормы, закрепленной в пункте 2 ст. 361 НК РФ, не оговорено особо в ст. 21 федерального закона от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ поэтому она вступает в законную силу одновременно с пунктом 1 этой статьи и в целом главы 28 НК РФ "Транспортный налог". Такой налог отсутствовал в Налоговом кодексе РФ и федеральным законом от названной даты отнесен к региональным налогам до 1 января 2003 года. Налоговым периодом для него предусмотрен один год, а поэтому такая глава НК РФ вступает в действие только с 1 января 2003 года и вводиться налог законом субъекта Федерации может только после этой даты.

Ссылка представителей Законодательного Собрания Тверской области и Губернатора Тверской области на то, что федеральный закон от 24 июля 2002 года вступил в силу по истечении одного месяца со дня его опубликования, не может быть принята, поскольку в самом этом законе предусмотрено неодновременное вступление в законную силу разных статей. Правило об увеличении или уменьшении ставки транспортного налога самим субъектом Федерации по смыслу ст. ст. 3, 5, 17 НК РФ означает изменение элемента налогообложения, каким является ставка. Такое изменение может производиться только по вступлении в силу федерального закона, вносящего изменения в Кодекс в части установления нового налога. С учетом вступления в законную силу главы 28 НК РФ с 1 января 2003 года, субъект Федерации приобретает право на изменение (увеличение или уменьшение) ставки только после указанной даты. До 1 января 2003 года в своих расчетах ставки по легковым автомашинам с мощностью двигателя свыше 200 л.с. до 250 л.с. Законодательное Собрание Тверской области могло исходить из ранее (до 1 января 2003 года) существовавшей ставки 12 руб. за одну л.с. предложенной федеральным законодателем в 15 руб. за одну лошадиную силу.

Не может быть принято и возражение представителей о том, что законом Тверской области ставки для транспортных средств установлены в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Такие пределы для транспортного средства, имеющегося в собственности Кш-на В.В., по мнению представителей, составляют, при базовой ставке 15 руб. (уменьшение или увеличение до пяти раз), от 3 до 75 руб.

Такое суждение является ошибочным, так как объектом налогообложения (НК РФ) признаются автомобили, как транспортные средства. Применительно "легковых" автомобилей налоговая ставка федеральным законодателем установлена в пределах до 30 руб. за каждую лошадиную силу мощности двигателя. Легковые автомобили мощностью двигателя до 100 л.с., с мощностью двигателя свыше 100 до 150 л.с. и отдельно и самостоятельно, как категории транспортных средств, не являются самостоятельными объектами налогообложения, поэтому для них не может существовать самостоятельных пределов, например, для автомобиля, находящегося в собственности Кш-на В.В. от 3 до 75 руб. Определениями Конституционного Суда РФ от 10 апреля 2002 года N N 104 и 107 закреплено, что независимо от того, каким является налог - федеральным или региональным, федеральный законодатель обязан при его установлении определить максимальную налоговую ставку. Конституционный Суд РФ высказал правовую позицию применительно к налогам субъектов Федерации, что существенные элементы каждого регионального налога, в том числе предельная ставка, должна определяться федеральным законом. Существующее налоговое законодательство предельную ставку определяет абсолютно и в конкретной величине, но предусматривает возможность определения предельной ставки по какому-либо расчету.

По высказанному предложению представителей окажется, что предельная ставка легковых автомобилей до 100 л.с. составит 25 руб. (5 руб. х 5), для легковых автомобилей свыше 250 л.с. - 150 руб. (30 руб. х 5), т.е. предельная ставка федеральным законодательством установлена для каждой модификации автомобиля, в то время как объект налогообложения является автомобиль, зарегистрированный в установленном порядке 358 НК РФ).

Налоговые ставки, перечисленные в ст. 361 НК РФ, предусмотрены в зависимости от мощности двигателя и категории транспортного средства: легковые автомобили, грузовые автомобили и автобусы. Для всех этих автомобилей налоговая ставка определена от 5 до 30 руб. за одну лошадиную силу. С учетом перечисленных обстоятельств предельная ставка для легковых автомобилей, как считает судебная коллегия, установлена федеральным законодателем в 30 руб. Закон Тверской области установил для легковых автомобилей свыше 200 л.с. до 250 л.с. налоговую ставку в 45 руб. л.с., что превышает предельный размер ставки, установленный федеральным законом. Таким образом, принятием 6 ноября 2002 года Закона Тверской области о транспортном налоге нарушено правило о дате увеличения ставки налога, которое могло быть произведено только после 1 января 2003 года и превышен предельный размер ставки налога в 30 руб. за одну лошадиную силу.

Коллегия не может согласиться с заключением прокурора о том, что принятый закон Тверской области непосредственно прав заявителя не затрагивает, так как декларация об уплате транспортного налога Кш-ным В.В. не получена и для него не возникла обязанность по уплате транспортного налога.

3аконом Тверской области "О транспортном налоге в Тверской области", правомерность принятия которого (помимо ставок) никем не оспаривается, предусмотрено, что отчетным периодом по налогу для физических лиц признается первое полугодие, по окончании которого в срок до 1 июля - налогового периода уплачиваются авансовые платежи в размере 3/4 от годовой суммы налога. Окончательная сумма налога уплачивается до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Во исполнение лежащей на нем обязанности уплатить транспортный налог за 2003 год Кш-н В.В. внес авансовый взнос транспортного налога в сумме 10 руб., поэтому он вправе требовать проверки соответствия обязательного для него закона субъекта федерации действующему федеральному закону. Региональный налог не может считаться законно установленным, если при его принятии допущено нарушение федерального законодательства.

Таким образом, в судебном заседании нашло подтверждение не соответствие закона Тверской области от 6 ноября 2002 года "О транспортном налоге в Тверской области" федеральному законодательству, в частности, ст. ст. 3, 5, 14, 17, гл. 28 НК РФ, её ст. ст. 358, 359, 361 НК РФ. Как не соответствующий федеральному закону в отношении ставок налога с владельцев легковых автомобилей названный закон Тверской области признается недействующим и не подлежащим применению.

руководствуясь ст. ст. 191, 192 и 239-7 ГПК РСФСР судебная коллегия решила

Признать незаконным, недействующим и не подлежащим применению закон Тверской области "О транспортном налоге в Тверской области", утвержденный постановлением Губернатора Тверской области N 75-30 от 6 ноября 2002 года в части введения с 1 января 2003 года в Тверской области налоговых ставок для легковых автомобилей в размере, превышающем ставки, установленные пунктом 1 ст. 361 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано или опротестовано в течение 10 дней в верховный Суд России через Тверской областной суд.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: