Решение Арбитражного суда Омской области от 1 февраля 2005 г. по делу N 13-123/03 Денежные средства, полученные плательщиком НДС до отгрузки товаров, когда предоплата и поставка товара произошли в одном налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей, и, следовательно, не должны увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном статьей 162 Налогового кодекса Российской Федерации (извлечение)

Решение Арбитражного суда Омской области
от 1 февраля 2005 г. по делу N 13-123/03
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (в настоящее время - инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска) обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением к закрытому акционерному обществу "Полимер-Пак" о взыскании штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением по делу N 13-123/03 от 01.02.2005 Арбитражного суда Омской области в удовлетворении заявленных налоговым органом требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 22.06.2005 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска просит указанные судебные акты отменить и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований. Считает, что арбитражный суд неправильно применил нормы материального права, а именно: толкование статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, предложенное судом обеих инстанций во взаимной связи со статьями 38, 39, 146, 164 Кодекса является, по мнению налогового органа, недопустимым.

Постановлением от 12.10.2005 года Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа оставил без изменения судебные акты, исходя из следующего.

Как видно из материалов дела, по итогам камеральной налоговой проверки ЗАО "Полимер-Пак" по вопросам правильности исчисления в бюджет НДС за июнь, июль 2002 года, налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога за июнь и июль 2002 года.

Указанным решением налогоплательщику также предложено уплатить в срок, установленный в требовании, не полностью уплаченный НДС за июнь и июль 2002 года по авансовым платежам, полученным налогоплательщиком в счет предстоящих поставок по контрактам с иностранными контрагентами.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд указал на отсутствие в данном случае законных оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Из пункта 1 статьи 163 этого же Кодекса следует, что налоговый период по НДС установлен как календарный месяц. По окончании этого периода налогоплательщиком определяется налоговая база и перечисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Как следует из материалов налоговой проверки, по двум грузовым таможенным декларациям поставка товаров на экспорт налогоплательщиком произведена в том же налоговом периоде, а именно: июнь и июль месяцы 2002 года, что и получение предоплаты.

Следовательно, в последующих налоговых периодах поставка товаров под полученный аванс не производится, а денежные средства, поступившие в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка товара, представляют собой оплату отгруженной на экспорт продукции.

Таким образом, денежные средства, полученные плательщиком НДС до отгрузки товаров, когда предоплата и поставка товара произошли в одном налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей, и, следовательно, не должны увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном статьей 162 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанная выручка подлежит включению в налоговую базу в налоговом периоде, определяемом в соответствии с пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, у налогового органа отсутствовали законные основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за неуплату НДС с денежных средств, поступивших на счет заявителя за поставленный на экспорт товар в том же налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товара на экспорт.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку основаны на ошибочном толковании норм материального права.