(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Омской области от 11 октября 1999 г. по делу N К/У-220 Наличие расходов по производству продукции (работ, услуг) нельзя ставить в зависимость от фактического получения прибыли. У комиссионера, оказывающего услугу по реализации товара с участием в расчетах, объектом налогообложения по налогу с продаж будет выступать стоимость услуг в виде комиссионного вознаграждения при условии, что расчеты за приобретенные товары производятся наличными денежными средствами (извлечение)
Решение Арбитражного суда Омской области
от 11 октября 1999 г. по делу N К/У-220
(извлечение)
ООО "ТД "Теремъ" обратилось в Арбитражный суд Омской области с иском к Госналогинспекции о признании недействительным Постановления от 15.07.99 года N 03/4230 о применении налоговой ответственности.
Решением по делу N К/У-220 от 11.10.99 года исковые требования удовлетворены в полном объеме.
Постановлением апелляционной инстанции от 22.12.99 года решение суда оставлено без изменения.
Постановлением от 23.02.2000 года Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа оставил без изменения судебные акты.
При этом суд кассационной инстанции исходил из следующего.
Как видно из материалов дела, Государственная налоговая инспекция N 1 по Центральному административному округу города Омска провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей ООО "ТД "Теремъ" за период с 07.07.98 года по 01.04.99 года.
В ходе проверки была установлена неуплата налога на прибыль за первый квартал 1999 года и налога с продаж за указанный период, о чем был составлен акт проверки N 03/949-ДСП от 15.06.99 года с последующим внесением в него изменений от 13.07.99 года.
На основании акта проверки, решением от 15.07.99 года с учетом внесенных в него решением от 08.10.99 года изменений с ООО "ТД "Теремъ" взыскан штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, а также предложено уплатить налог на прибыль и налог с продаж за первый квартал 1999 года.
Удовлетворяя иск и признавая недействительным решение налогового органа, арбитражный суд первой и апелляционной инстанции правильно применили нормы материального и процессуального права.
Суд апелляционной инстанции правильно указал, что условия включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) установлены "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 года N 552 и включают в себя:
- связь затрат с производственной деятельностью хозяйствующего субъекта, направленной на получение прибыли, при этом, затраты должны быть непосредственно обусловлены процессом производства и реализации продукции (работ, услуг);
- документальность подтверждения понесенных затрат.
При этом Положение не устанавливает каких-либо условий, исключающих возможность отнесения затрат, отвечающих всем вышеизложенным критериям, на себестоимость продукции (работ, услуг).
Наличие расходов по производству продукции (работ, услуг) нельзя ставить в зависимость от фактического получения прибыли, поскольку п. 13 Положения и п. 1, 2, 3 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" указанной зависимости не только не устанавливают, но и напротив, предполагают возможность при исчислении прибыли от реализации продукции (работ, услуг) отрицательного результата - убытка.
Судом установлен факт соответствия понесенных ООО "ТД "Теремъ" затрат указанным выше критериям, следовательно, вывод налогового органа о занижении валовой прибыли и налога на прибыль неоснователен.
Судом кассационной инстанции не приняты доводы налогового органа в части уплаты налога с продаж.
Арбитражный суд первой и апелляционной инстанции правильно пришли к выводу, что требование налогового органа к истцу по уплате налога с продаж со всей стоимости реализованных товаров (работ, услуг) не основано на действующем законодательстве.
Инструкция "О налоге с продаж", принятая во исполнение Закона Омской области "О налоге с продаж", как правильно указал суд первой инстанции, не может быть применена при возложении на истца обязанности по уплате налога с продаж со всей стоимости реализованных товаров (работ, услуг), так как Инструкция издана с превышением полномочий органов, ее издавших, поскольку в нарушение требований ст. 4 Налогового кодекса РФ содержит нормативные предписания, дополняющие законодательство о налогах и сборах, а именно, расширяет круг плательщиков налога и устанавливает объект налогообложения, отличный от установленного Законом РФ "Об основах налоговой системы в РФ".
Арбитражный суд первой и апелляционной инстанций правильно указали, что по смыслу действующего законодательства, ООО "Теремъ" является плательщиком налога с продаж, но в пределах стоимости оказываемых им посреднических услуг и реализации собственных товаров.
Согласно ч. 1 п. 3 ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" плательщиками налога с продаж наряду с перечисленными в указанных нормах субъектами, являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ и самостоятельно реализующие товары, работы, услуги на территории РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 779 ГК РФ, комиссионная деятельность, является деятельностью по оказанию услуг. Комиссионер, согласно ст.ст. 990, 992, 999 ГК РФ является хозяйствующим субъектом, самостоятельно реализующим услуги по продаже товаров, принадлежащих комитенту.
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента, а у комиссионера не возникает такого объекта налогообложения как стоимость реализованного товара, поскольку комиссионер осуществляет реализацию товара не самостоятельно, а от имени и по поручению комитента, поскольку товар не принадлежит ему на праве собственности.
Суд апелляционной инстанции правильно указал, что у комиссионера, оказывающего услугу по реализации товара с участием в расчетах, объектом налогообложения будет выступать стоимость услуг в виде комиссионного вознаграждения при условии, что расчеты за приобретенные товары производятся наличными денежными средствами, а поскольку из имеющихся в деле документов нельзя сделать вывод о получении ООО "ТД Теремъ" вознаграждения и его размерах, то и исчислить налог, подлежащий уплате не предоставляется возможным.
