Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 31 марта 2004 г. N А72-1543/04-7/220 Судом признано незаконным решение ИМНС в части привлечения ООО к налоговой ответственности за грубое нарушение учета доходов и расходов, выразившееся в неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и отчета отдельных хозяйственных операций (извлечение)

Решение Арбитражного суда Ульяновской области
от 31 марта 2004 г. N А72-1543/04-7/220
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Строймонтаж", г. Ульяновск обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ N 3 по Инзенскому, Базарно-Сызганскому районам о признании недействительным и незаконным решения N 5 от 16.01.2004 г.

Заявитель уточнил требования, просит признать незаконными и недействительными следующие пункты решения от 16.01.2004 г.: п/п "а" и "б" п. 1 - сумма 30.000 руб., п. 2.1, п/п "б" - НДС в сумме 61608 руб., налог с владельцев транспортных средств - 646 руб. 40 коп., п. 2.1 п/п "в" - пени по НДС - 10868 руб., пени по налогу с владельцев транспортных средств - 97 руб.

В соответствии ст. 49 АПК РФ уточнение требований судом принято.

Ответчик требования заявителя не признал.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекции МНС РФ N 3 по Инзенскому, Базарносызганскому районам на основании решения N 114 от 25.11.2003 г. проведена выездная налоговая проверка ООО "Строймонтаж". По результатм проверки составлен акт от 15.12.2003 г.

16.01.2003 г. на основании акта выездной налоговой проверки и представленных налогоплательщиком 25.12.2003 г. разногласий к акту проверки налоговым органом вынесено решение N 5, в соответствии с которым ООО "Строймонтаж" привлечено к ответственности в виде штрафа по ст.ст. 120, 123 НК РФ в сумме 38254 руб.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает требования налогоплательщика подлежащими частичному удовлетворению.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Срок уплаты налога отнесен к элементам налогообложения.

Подпунктом "м" п. 1 ст. 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" предусмотрено, что налоги, служащие источником образования дорожных фондов, зачисляются в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в РФ.

Согласно первоначальной редакции ст. 2 Закона РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" порядок образования и использования федерального дорожного фонда РФ определяется Верховным Советом РФ, а территориальных дорожных фондов - Верховным Советом республики РФ, краевым, областным, автономным окружным советом народных депутатов.

Во исполнение постановления Верховного Совета РСФСР от 18.10.1991 г. "О введении в действие Закона РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" был разработан Порядок образования и использования Федерального дорожного фонда Российской Федерации, который утвержден постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1992 г. N 2235-1. Это постановление было принято в соответствии с законодательной процедурой, действовавшей во время его принятия, в силу чего утвержденный им Порядок признается надлежащим актом Российской Федерации.

Согласно п. 10 указанного Порядка налог на пользователей автомобильных дорог перечисляется ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

В соответствии с изменениями, внесенными в Закон РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 Федеральным законом от 25.05.1997 г. N 82-ФЗ, порядок образования и использования средств Федерального дорожного фонда РФ определяется федеральным законом.

Однако такой закон принят не был.

В указанный период продолжал действовать утвержденный упомянутым постановлением Порядок образования и исполнения Федерального дорожного фонда РФ, который входит в систему налогового законодательства РФ, поэтому налоговым периодом по налогу на пользователей автомобильных дорог в названный фонд является месяц.

Аналогичным образом, в соответствии с изменениями, внесенными в Закон РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 Федеральным законом от 26.05.1997 г. N 82-ФЗ порядок образования и исполнения средств территориальных дорожных фондов должен определяться законами субъектов Российской Федерации.

Принятым Законом Ульяновской области от 29.11.2001 г. N 054-ЗО "О формировании внебюджетного фонда и финансировании дорожных работ в 2002 г." сроки уплаты налога на пользователей автомобильных дорог не определены.

Следовательно, налоговым периодом по данному налогу является календарный год.

Приостановление действия постановления Верховного Совета РФ от 23.01.1992 г. N 2235-1 Федеральным законом от 30.12.2010 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете" на 2002 г." не означает отмену обязанности по уплате налога на пользователей автомобильных дорог, т.к. Закон РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" в части установления обязанности уплаты налога на пользователей автомобильных дорог на данный период являлся действующим.

Данная позиция подтверждена постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 15.10.2002 г. N 4795/02.

Кроме того, Определениями от 04.07.2002 г. N 185-О, N 200-О Конституционный суд РФ признал, что налог на пользователей автодорог является законно установленным, несмотря на то, что законодательно не определены порядок исчисления налога и налоговый период.

Порядок и сроки уплаты налога (ежемесячно до 15 числа за прошедший месяц) в Федеральный дорожный фонд РФ установлены постановлением Верховного Совета РФ от 23.01.1992 г. "Об утверждении Порядка образования и использования средств Федерального дорожного фонда РФ". Отсутствие в налоге на пользователей автодорог законодательно установленного порядка исчисления налога и срока его уплаты не препятствует его взиманию, поскольку в силу ст. 17 НК РФ требование об установлении существенных элементов налога только законом распространяется только на налоги, вводимые после 1999 г.

Статьей 2 Федерального закона от 24.07.2020 г. N 110-ФЗ были внесены изменения в Закон РФ от 27.12.1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ", согласно которым подпункт "м" п. 1 ст. 19 (налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в РФ) исключен, п. 1.ст. 20 дополнен подпунктом "ж" следующего содержания: "ж) транспортный налог".

Согласно ст. 21 Закона N 110-ФЗ от 24.07.2002 г. указанная норма вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона, т.е. с 31.08.2002 г.

В то же время, ст. 9 Федерального закона N 110-ФЗ от 24.07.2002 г. внесены изменения в Закон РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах РФ", согласно которым ст. 5 данного Закона (налог на пользователей автомобильных дорог) исключена.

В соответствии со ст. 21 Федерального закона N 110-ФЗ от 24.07.2002 г. данная норма вступает в силу с 01.01.2003 г.

Статьей 4 указанного закона установлены сроки уплаты налога на пользователей автодорог за 2002 г. Данная норма вступает в действие с 01.01.20002 г. и устанавливает порядок уплаты налога, исчисленного с базы переходного периода. До ее вступления срок уплаты налога на пользователей автодорог установлен п. 10 упомянутого выше Порядка образования и использования средств Федерального дорожного фонда РФ.

Таким образом, требования налогоплательщика о признании недействительным п. 2.1 в части перечисления налога с владельцев транспортных средств за 2002 год в сумме 646 руб. 40 коп. следует оставить без удовлетворения.

В решении налогового органа указано, что в 4 квартале 2002 г. при переходе на упрощенную систему налогообложения предприятие не восстановило и не перечислило НДС по амортизированным основным средствам в сумме 59649 руб.

Из смысла п. 1. ст. 171 НК РФ не следует, что суммы НДС по основным средствам, принятые к вычету в установленном законом порядке, подлежат восстановления и уплате в случае перехода на упрощенную систему налогообложения.

У налогового органа отсутствовали основания для доначисления НДС в сумме 61608 руб. и начисления соответствующих им пени.

Согласно Закону РФ "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на чет основных средств. Требования о восстановлении возмещенного ранее НДС по приобретенным основным средствам налогоплательщиком, освобожденным от его уплаты впоследствии, названный Закон, равно как и Налоговый кодекс РФ, не содержит.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167, 170, 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил :

Уточнение заявления принять.

Заявление общества с ограниченной ответственностью "Строймонтаж", г. Инза удовлетворить частично.

Признать незаконным и недействительным решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 3 по Инзенскому, Базарносызганскому районам Ульяновской области N 5 от 16.01.2004 г. в части:

П. 1 п/п "а" привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 2 ст. 120 ч. 1 НК РФ за грубое нарушение предприятием учета доходов и расходов, выразившееся в неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и отчета отдельных хозяйственных операций, для исчисления НДС за 2002 г. в виде штрафа в размере 15.000 руб.

П. 2 п/п 2.1 "а" перечислить неполностью уплаченные санкции, указанные в п. 1 п/п "а" решения

П. 2 п/п 2.1 "б" перечислить неполностью уплаченный НДС за 2002 год в сумме 61608 руб.

П. 2 п/п 1 "в" - пени за несвоевременную уплату НДС 10868 руб.

В остальной части заявление оставить без удовлетворения.

Заявителю выдать справку на возврат госпошлины в сумме 500 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционную, в двухмесячный срок в кассационную инстанцию.

После вступления решения в законную силу стороны вправе обратиться в суд с заявлением о снятии обеспечительных мер.