Справка

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит дать разъяснения о выполнении функций налогового агента Депозитарием Банка при перечислении дохода физическим лицам - владельцам ценных бумаг.

Федеральным законом Российской Федерации от 03.06.2011 г. N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 122-ФЗ) определены особенности получения и перечисления доходов в денежной форме и иных денежных выплат по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, причитающихся владельцам таких ценных бумаг.

В соответствии с изменениями, внесенными в п. 18 статьи 214.1 статьей 2 Закона N 122-ФЗ, депозитарий выполняет функции налогового агента при осуществлении выплаты, перечислении дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года, владельцу таких ценных бумаг на основании депозитарного договора.

Изменения, вносимые Законом N 122-ФЗ в действующее законодательство, вступают в силу с 01.01.2012 г.

Учитывая, что Депозитарий Банка при взаимодействии с вышестоящим депозитарием раскрывает информацию о владельцах ценных бумаг в соответствии с требованиями эмитента (реестродержателя эмитента), но фактическую выплату (перечисление) дохода владельцам ценных бумаг осуществляет непосредственно Депозитарий Банка после получения денежных средств (дохода клиентов) от вышестоящего депозитария на специальный депозитарный счет, просим разъяснить следующие вопросы:

1. Кто должен выполнять функции налогового агента с учетом планируемых изменений в ст. 7.1 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и в п. 18 ст. 214.1 НК РФ: вышестоящий депозитарий, осуществляющий централизованное хранение, или нижестоящий депозитарий, осуществляющий перечисление сумм дохода владельцам ценных бумаг?

2. Каким образом должно осуществляться определение налоговой базы депозитарием при выполнении функций налогового агента в отношении сумм доходов по ценным бумагам с централизованным хранением с учетом положений статей 214.1, 226, 232 Налогового кодекса РФ?

Также просим разъяснить порядок действий налогового агента в отношении сумм доходов клиента-нерезидента (физического лица) с целью избежания двойного налогообложения, в том числе по основаниям предоставления клиенту-нерезиденту освобождения от уплаты налога (налоговых привилегий).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) о выполнении функций налогового агента депозитарием Банка при перечислении дохода физическим лицам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что фактическую выплату доходов владельцам ценных бумаг после получения денежных средств от вышестоящего депозитария осуществляет депозитарий Банка.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Статьей 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пункт 18 статьи 214.1 Кодекса внесено изменение, предусматривающее включение с 1 января 2012 г. депозитариев, осуществляющих выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года), владельцу таких ценных бумаг, в число лиц, признаваемых налоговыми агентами.

До вступления в силу и начала применения соответствующих положений вышеуказанного закона налогоплательщики в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса при получении процентного дохода по ценным бумагам должны самостоятельно исчислять суммы налога и представлять в налоговый орган налоговую декларацию.

С 1 января 2012 г. в отношении процентного дохода физических лиц по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых будет осуществлена после 1 января 2012 г., налоговым агентом будет признаваться депозитарий Банка.

Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами осуществляется в порядке, установленном в соответствующих статьях главы 23 Кодекса, независимо от того, каким видом деятельности занимается организация - налоговый агент.

В отношении действий депозитария Банка при реализации положений соглашений об избежании двойного налогообложения следует руководствоваться общим порядком, применяемым Банком при выплате доходов физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2011 г. N 03-04-06/4-315

Текст письма официально опубликован не был