Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу применения положений гл. 25 и 26 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения добычи угля и сообщает.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем следующее.

1. Согласно п.п. 1 и 4 ст. 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уменьшение суммы налога, исчисленного за налоговый период при добыче угля на участке недр, может быть осуществлено на сумму фактических расходов, понесенных налогоплательщиком в этом же налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля.

Таким образом, если расходы на приобретение объекта, связанного с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, произведены налогоплательщиком в одном налоговом периоде, а ввод в эксплуатацию объекта осуществлен в следующем налоговом периоде, такие расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором они были произведены.

2. В силу ст. 343.1 и гл. 25 Кодекса при продаже (ликвидации) объекта основных средств, направленных на обеспечение условий и охраны труда при добыче угля на конкретном участке недр, перестает выполняться условие для принятия ранее понесенных расходов по данному объекту в качестве налогового вычета по налогу на добычу полезных ископаемых и такой объект перестает быть связанным с обеспечением безопасных условий и охраны труда при осуществлении добычи угля на участке недр.

Следовательно, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором прекращено выполнение указанного условия, налогоплательщиком не может применяться порядок уменьшения суммы налога на добычу полезных ископаемых, исчисленного при добыче угля, на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда.

При этом следует учитывать, что расходами налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса признаются только суммы расходов, не учтенные в течение 36 налоговых периодов по налогу на добычу полезных ископаемых при исчислении налогового вычета по этому налогу.

При реализации (ликвидации) объекта в течение первых 36 месяцев расходы по налогу на прибыль организаций по такой операции не формируются и остаточная стоимость для включения в расходы для исчисления налога на прибыль организаций отсутствует.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2011 г. N 03-06-06-01/24

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии" ноябрь 2011 г. N 22