Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2011 г. N 03-07-08/233 О применении НДС в отношении услуг по предоставлению во фрахт воздушных судов, оказываемых российским организациям иностранной компанией через российского агента

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2011 г. N 03-07-08/233 О применении НДС в отношении услуг по предоставлению во фрахт воздушных судов, оказываемых российским организациям иностранной компанией через российского агента

Справка

Вопрос: ООО заключило договоры фрахтования с российскими организациями, по которым обязуется предоставлять во фрахт воздушные суда. При заключении данного договора ООО выступало в качестве агента иностранной компании (принципала) на основании агентского договора, т.е. при заключении договора фрахтования действовало от собственного имени, но по поручению и за счет принципала. Все фактические действия по исполнению договора фрахтования совершаются принципалом. ООО полагает, что услуги по договору фрахтования не облагаются НДС на основании подпункта 5 пункта 1.1 ст. 148 НК РФ, с учетом писем Минфина России от 30.07.2010 N 03-07-08/218 и 21.10.2008 N 03-07-08/239, т.к. услуги фрахтования оказываются иностранной организацией, действующей через агента - российскую организацию.

Просим подтвердить правильность толкования налогоплательщиком норм налогового законодательства.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению во фрахт воздушных судов, оказываемых российским организациям иностранной компанией через российского агента, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается, и соответственно такие услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

На основании положений статьи 787 главы 40 "Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации договор фрахтования (чартер), согласно которому одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа, относится к договору перевозки.

Учитывая изложенное, услуги по предоставлению во фрахт воздушных судов, оказываемые российским организациям иностранной компанией, в том числе через российского агента, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", одобренным Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации 13 июля 2011 года, предусмотрена норма, согласно которой при оказании иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, услуг по перевозке и (или) транспортировке местом реализации признается территория Российской Федерации в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. Комова


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2011 г. N 03-07-08/233

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Разъяснено, что услуги по предоставлению во фрахт воздушных судов, оказываемые российским организациям иностранной компанией (в т. ч. через российского агента), в нашей стране НДС не облагаются.

Это обусловлено тем, что в силу НК РФ объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России. А местом реализации услуг по перевозке, оказываемых иностранной организацией, последняя не признается.

При этом в 2011 г. в НК РФ внесены поправки, в силу которых местом реализации может быть и территория России. Речь идет об оказании иностранными лицами (не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков) услуг по перевозке и (или) транспортировке, если пункты отправления и назначения находятся в нашей стране. Исключение - услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемые иностранным лицом не через его постоянное представительство.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: