Справка

Вопрос: Просим разъяснить вопросы о порядке применения изменений в налоговое законодательство, внесенных Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) в части порядка уплаты банками НДС при реализации имущества, не используемого в банковской деятельности, в том числе полученного по договорам отступного (указанные изменения вступают в силу с 01.10.2011).

Главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (в редакции Закона N 245-ФЗ) фактически определено, что при продаже банками имущества, не используемого в банковской деятельности, НДС уплачивается с разницы между ценой продажи и ценой приобретения (получения имущества по договорам отступного).

На основании подпункта "а" пункта 18 статьи 2 Закона N 245-ФЗ пункт 2 статьи 170 НК РФ дополнен новым подпунктом пятым, в соответствии с которым суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 НК РФ, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

Таким образом, при реализации имущества такой учет НДС позволяет банкам определять налоговую базу по НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ - в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения.

При этом, по имеющейся у нас информации, Минфин России и ФНС России формируют позицию, в соответствии с которой изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ, внесенные Законом N 245-ФЗ, однозначно определяют порядок исчисления НДС только в отношении реализации имущества, приобретенного (полученного) банками после 01.10.2011. В отношении же имущества, приобретенного (полученного) банками до 01.10.2011, НДС при его реализации должен уплачиваться с полной цены продажи.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, исчисление и уплата НДС связаны именно с моментом реализации товаров (работ, услуг), а не с моментом приобретения. В этой связи изменение порядка исчисления НДС должно распространяться на операции по реализации приобретенного имущества (полученного по отступному) до вступления в силу соответствующих изменений.

Из этого следует, что при реализации имущества после 01.10.2011, приобретенного (полученного) банками как до 01.10.2011, так и после 01.10.2011, которое не использовалось в банковской деятельности и уплаченный НДС по которому не был учтен ранее в составе расходов для целей налога на прибыль, НДС должен исчисляться и уплачиваться с разницы между ценой реализации и ценой приобретения. Уплаченный НДС по такому имуществу может быть учтен только в его стоимости, так как с вступлением в действие нового подпункта 5 пункта 2 статьи 170 НК РФ правовые основания для включения его в расходы отсутствуют. Учет НДС в расходах (до 01.10.2011) или в стоимости имущества (после 01.10.2011) должен производиться не в момент получения (приобретения) имущества, а в момент его реализации.

Иная позиция противоречит целям принятия Закона N 245-ФЗ в части приведения налогооблагаемой базы для исчисления и уплаты банками НДС в соответствие с реальной добавленной стоимостью, образующейся при перепродаже ими имущества, не используемого в банковской деятельности.

Следует отметить, что основная масса имущества, полученного банками по договорам отступного, была получена в период экономического кризиса в 2009 - 2010 гг.

Принимая во внимание изложенное, просим Вас в ближайшее время организовать рабочую встречу представителей кредитных организаций с должностными лицами Минфина России и ФНС России в целях обсуждения вопроса о порядке применения положений статьи 170 НК РФ (в редакции Закона N 245-ФЗ) и формирования единой позиции, учитывающей интересы кредитных организаций при расчете и уплате НДС по операциям по реализации имущества, не используемого в банковской деятельности, а также цели принятия Закона N 245-ФЗ.

Ответ: В связи с Вашим обращением по вопросу, связанному с применением банками с 1 октября 2011 года налога на добавленную стоимость при реализации имущества, не используемого для осуществления банковской деятельности, сообщаем.

Мнение Минфина России по данному вопросу изложено в письме от 24 октября 2011 г. N 03-07-15/107, направленном в ФНС России, и заключается в следующем.

В соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) при реализации имущества, подлежащего учету, с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса в редакции Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 октября 2011 года банки, применяющие порядок учета налога на добавленную стоимость в соответствии с вышеуказанным пунктом 5 статьи 170 Кодекса, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств.

Учитывая изложенное, в случае, если банками суммы налога на добавленную стоимость по вышеназванному приобретенному имуществу в расходы при налогообложении прибыли организаций до 1 октября 2011 года не включались, то начиная с этой даты данные суммы налога следует учесть согласно порядку, предусмотренному вышеуказанным подпунктом 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса, то есть включить в стоимость имущества. В связи с этим при реализации такого имущества после 1 октября 2011 года налоговая база по налогу на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса как разница между рыночной ценой этого имущества с учетом налога и его стоимостью с учетом уплаченного налога.

В случае если суммы налога на добавленную стоимость по указанному имуществу до 1 октября 2011 года были включены в расходы при налогообложении прибыли организаций или не выделены в учете, то при реализации после 1 октября 2011 года такого имущества оснований для применения банками порядка определения налоговой базы, установленного пунктом 3 статьи 154 Кодекса, не имеется.

Таким образом, позиция, указанная в Вашем обращении, в отношении применения нового порядка исчисления налога на добавленную стоимость по имуществу, приобретенному банками как до 1 октября 2011 года, так и после этой даты, поддержана.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2011 г. N 03-07-05/32

Текст письма официально опубликован не был