Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу учета разовых платежей за пользование недрами в целях налогообложения, сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся: расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе).

Согласно статье 39 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1) при пользовании недрами уплачиваются платежи, в частности, разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, уплачиваемые пользователями недр, получившими право на пользование недрами, в соответствии со статьей 40 Закона N 2395-1. При этом уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии на пользование недрами.

Таким образом, уплата разового платежа является обязательством налогоплательщика по уже имеющейся лицензии и не может рассматриваться в качестве расхода, осуществленного в целях ее получения. В связи с этим разовые платежи за пользование недрами не могут рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии.

Исходя из изложенного, расходы налогоплательщика в виде разового платежа за пользование недрами не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии), определяемую в порядке, установленном пунктом 1 статьи 325 Кодекса, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 и подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Таким образом, расходы в виде разовых платежей за пользование недрами при применении метода начисления учитываются единовременно на дату начисления данного расхода в соответствии с условиями лицензии.

Если согласно принятой учетной политике и положениям пункта 1 статьи 318 Кодекса расходы в виде разового платежа за пользование недрами являются косвенными расходами, указанные расходы в соответствии с пунктом 2 данной статьи подлежат отнесению в полном объеме к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Аналогичная позиция по данному вопросу содержится в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2010 N А27-17423/2009, ФАС Поволжского округа от 30.07.2009 N А55-20098/2008.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 августа 2011 г. N 03-06-06-01/20

Текст письма официально опубликован не был