(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 13 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16970 “Об исчислении ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций”
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу исчисления ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций по обособленным подразделениям, расположенным на территориях субъектов Российской Федерации, в которых установлены пониженные ставки налога для уплаты в бюджеты субъектов Российской Федерации, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
При этом суммы авансовых платежей, а также суммы налога исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения, то есть могут быть применены ставки налога, пониженные для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Кодекса. Особенностей исчисления данных платежей налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, Кодекс не предусматривает.
В этой связи налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячный авансовый платеж в целом по организации в общеустановленном порядке, то есть на второй, третий и четвертый кварталы как одна третья часть разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам отчетного периода, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам предыдущего отчетного периода. Сумма ежемесячного авансового платежа первого квартала принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Сумма исчисленного в целом по организации ежемесячного авансового платежа распределяется между организацией (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями в порядке, установленном для распределения авансовых платежей, то есть исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений № 5 к Листу 02 налоговых деклараций за отчетные периоды.
Данное положение отражено в пункте 10.8 Раздела X Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ (зарегистрирован в Минюсте России от 02.02.2011 № 19680). Указанный порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей применяется с 2002 года.
Таким образом, пониженные законами субъектов Российской Федерации налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков учитываются при расчете ежемесячных авансовых платежей в целом по организации. При распределении их между обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы (%) уменьшение налоговых обязательств производится по всем обособленным подразделениям, что корректируется при расчете сумм авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога по результатам налогового периода.
В случае образования переплат по обособленным подразделениям налогоплательщика, расположенным в субъектах Российской Федерации, понизивших ставку налога, она может быть зачтена в счет предстоящих платежей в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
| Заместитель руководителя ФНС России | Д.В. Егоров |
Письмо Федеральной налоговой службы от 13 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16970 “Об исчислении ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций”
Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 1 ноября 2011 г. N 41
Обзор документа
По вопросу исчисления ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций по обособленным подразделениям, расположенным на территориях субъектов Федерации, в которых установлены пониженные ставки налога для внесения в региональные бюджеты, разъяснено следующее.
Авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Федерации, вносятся по месту нахождения организации, а также каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на последних.
Указанные суммы исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. Таким образом, для отдельных категорий налогоплательщиков могут применяться пониженные ставки налога.
Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисляют ежемесячный авансовый платеж в целом по организации в общеустановленном порядке. То есть за II, III и IV кварталы он составляет 1/3 часть разницы между суммами авансовых платежей, рассчитанных по итогам отчетного и предыдущего периодов. За I - равна ежемесячному авансовому платежу в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа распределяется между организацией (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы (%).
Таким образом, пониженные законами субъектов Федерации налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков учитываются при расчете ежемесячных авансовых платежей в целом по организации. При распределении их между обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы (%) налоговые обязательства уменьшаются по всем обособленным подразделениям. Корректировка производится при расчете сумм авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога по результатам налогового периода.
Если образуется переплата по обособленным подразделениям налогоплательщика, расположенным в субъектах Российской Федерации, понизивших ставку налога, она может быть зачтена в счет предстоящих платежей.
