Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения о порядке исчисления налога на доход физических лиц с процентных доходов по эмиссионным ценным бумагам, выплаченных депозитариями на текущие счета физических лиц - владельцев ценных бумаг.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" в п. 18 ст. 214.1 НК РФ внесены изменения, в частности, в определение налогового агента по операциям с ценными бумагами - в приведенном перечне лиц, признаваемых налоговыми агентами, отсутствует упоминание о депозитарии. Кроме того, в статье прямо указано, что налоговый агент не вправе учитывать при налогообложении доходы, полученные не на основании договоров, закрытый перечень которых также приведен в указанном пункте (в перечне договоров отсутствует депозитарный договор).

Одновременно п. 18 ст. 214.1 НК РФ содержит указание: "налоговый агент удерживает также суммы налога, недоудержанные эмитентом ценных бумаг". Как правило, выплату процентного дохода по эмиссионным ценным бумагам на текущие счета физических лиц - владельцев бумаг осуществляют депозитарии, осуществляющие учет прав на такие бумаги. Эмитенты не удерживают налог с выплачиваемого процентного дохода в случаях отсутствия у них информации о непосредственных владельцах бумаг, учтенных депозитариями на счетах номинальных держателей.

Таким образом, депозитарий, не включенный статьей 214.1 НК РФ в перечень налоговых агентов, в соответствии с условиями депозитарного договора фактически выплачивает на текущие счета физических лиц суммы процентного дохода по эмиссионным ценным бумагам, налог с которого не удержан эмитентом.

Признается ли с 01.01.2011 депозитарий налоговым агентом по указанным операциям в силу положений статьи 214.1 НК РФ или иных статей главы 23 НК РФ?

Если депозитарий не признается налоговым агентом при выплате процентного дохода на текущие счета физических лиц, обязан ли он по итогам налогового периода направлять в налоговые органы сведения о суммах выплаченного физическим лицам - владельцам эмиссионных ценных бумаг процентного дохода, с которого не удерживался налог ни эмитентом, ни депозитарием?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО о порядке налогообложения процентных доходов физических лиц по эмиссионным ценным бумагам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Статьей 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пункт 18 статьи 214.1 Кодекса внесено изменение, предусматривающее включение депозитариев, осуществляющих выплату (перечисление) дохода в денежной форме по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года), владельцу таких ценных бумаг, в число лиц, признаваемых налоговыми агентами.

До начала применения вышеуказанных изменений депозитарий не считается налоговым агентом в отношении доходов от операций, определяемых в соответствии со статьей 214.1 Кодекса. Соответственно у него не имеется обязанностей по направлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченного процентного дохода по эмиссионным ценным бумагам.

В таких случаях налогоплательщики в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса при получении процентного дохода по эмиссионным ценным бумагам должны будут самостоятельно исчислять суммы налога и представлять в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2011 г. N 03-04-06/4-255

Текст письма официально опубликован не был