Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2011 г. N 03-08-05 О вычете из налогооблагаемой прибыли российской организации расходов в виде процентов по кредиту, предоставленному немецкой организацией-учредителем, а также расходов на рекламу, исходя из положений Соглашения между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2011 г. N 03-08-05 О вычете из налогооблагаемой прибыли российской организации расходов в виде процентов по кредиту, предоставленному немецкой организацией-учредителем, а также расходов на рекламу, исходя из положений Соглашения между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваш запрос по вопросам вычета из налогооблагаемой прибыли российской организации расходов в виде процентов, выплачиваемых по кредиту, предоставленному немецкой организацией-учредителем, а также расходов на рекламу, исходя из положений Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

В соответствии с нормами пункта 3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 (далее - Протокол) считается согласованным, что суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося государства и в которой участвует резидент другого Договаривающегося государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом государстве, независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды. Такой вычет, однако, не может превышать сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях. Соответствующее положение применяется к издержкам на рекламу.

При этом, компетентные по смыслу подпункта f) статьи 3 "Общие определения" Соглашения органы, руководствуясь нормами пункта 3 и 5 статьи 25 "Взаимосогласительная процедура" Соглашения и исходя из общих правил толкования международного договора, закрепленных в статьях 31 и 32 Венской Конвенции о праве международных договоров от 23.05.1969 г. подтвердили обоюдное понимание того, что применение правил "тонкой капитализации", установленных национальным законодательством в отношении взаимозависимых компаний, не противоречит положениям Соглашения.

Таким образом, к выплачиваемым процентам подлежат применению нормы пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов российской организации.

В отношении расходов на рекламу сообщаем, что с учетом норм пункта 3 Протокола к Соглашению, такие расходы подлежат неограниченному вычету, при условии что этот вычет не превышает сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.

В настоящее время порядок определения рыночной цены установлен в статье 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" Кодекса. При этом с 1 января 2012 вступает в силу Федеральный закон от 18.07.11 N 227-ФЗ, которым первая часть Кодекса дополнена, в частности, новой главой 14.2. "Общие положения о ценах и налогообложении.". Со дня вступления в силу указанного Федерального закона положения статей 20 "Взаимозависимые лица" и указанной статьи 40 Кодекса применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативно-правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.07 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно- разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. Комова


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2011 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Даны разъяснения о вычете из налогооблагаемой прибыли российской организации расходов в виде процентов по кредиту, предоставленному немецкой организацией-учредителем, а также затрат на рекламу.

Разъяснено, что к выплачиваемым процентам применяется установленный НК РФ порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов российской организации. Его содержат особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

Затраты на рекламу подлежат неограниченному вычету, если последний не превышает сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: