Справка

Вопрос: ОАО является одной из крупнейших теплоэнергетических компаний, объединяющей генерирующие предприятия шести регионов - Архангельской, Вологодской, Костромской, Тверской, Новгородской и Ярославской областей.

В рамках реализации ст. 6 Киотского протокола к Рамочной Конвенции ООН об изменении климата Обществом заключен договор, предметом которого является:

1. Осуществление мероприятий, необходимых для регистрации и утверждения Проекта Совместного Осуществления (ПСО);

2. Организация и осуществление сопровождения верификации ежегодных отчетов о мониторинге;

3. Организация эксклюзивной продажи всего объема Единиц Сокращения Выбросов (ЕСВ), достигнутых в результате реализации Проекта в течение бюджетного периода.

Оказание услуг, предусмотренных договором, осуществляется в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством Российской Федерации, в частности Постановлением Правительства РФ от 28.10.2009 N 843 "О мерах реализации статьи 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН об изменении климата".

Кроме указанного выше Обществом заключен договор на оказание услуги по детерминации (независимой экспертизе) ПСО в соответствии с требованиями статьи 6 Киотского протокола.

В рамках данных соглашений Общество несет значительные затраты. При этом доход от продажи возможен только после реализации инвестиционных проектов, осуществляемых ОАО.

Во избежание противоречий с налоговыми органами, в целях правильного формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС при совершении операций в рамках Киотского соглашения, просим Министерство финансов РФ разъяснить следующие вопросы:

1. На каких счетах бухгалтерского учета следует отражать расходы по указанным операциям: в составе себестоимости (счета 20, 26) либо в составе прочих расходов (91 счет)?

2. На каких счетах бухгалтерского учета следует отражать доходы по указанным операциям: в составе выручки от основной реализации (счет 62) либо в составе прочих доходов (счет 91)?

3. Уменьшают ли расходы, понесенные Обществом в рамках реализации ПСО, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

4. В каком налоговом периоде необходимо отражать расходы по договорам, заключаемым в рамках Киотского соглашения: в периоде несения расходов либо в периоде получения дохода?

5. Подлежит ли возмещению входящий НДС по услугам, оказываемым Обществу в рамках Киотского соглашения?

6. Является ли реализация ЕСВ объектом обложения налогом на добавленную стоимость?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с реализацией проектов в рамках Киотского протокола, и сообщает следующее.

В соответствии с Положением о реализации статьи 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН об изменении климата, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2011 г. N 780, под проектом, осуществляемым в соответствии со статьей 6 Протокола и международными требованиями и направленным на сокращение выбросов парниковых газов из источников и (или) увеличение их абсорбции поглотителями парниковых газов, понимается инвестиционный проект (совокупность взаимосвязанных проектных мероприятий).

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) включает любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации на основании статей 256-259.3 Кодекса.

Расходы текущего характера, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, учитываются налогоплательщиками налога на прибыль организаций при формировании налоговой базы единовременно в составе материальных расходов на основании статьи 254 Кодекса.

Иные расходы, удовлетворяющие критериям статьи 252 Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с их классификацией, предусмотренной статьей 253 Кодекса, в порядке, установленном статьей 272 Кодекса (при методе начисления).

Ответ по применению налога на добавленную стоимость будет направлен в ваш адрес дополнительно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2011 г. N 03-03-06/1/674

Текст письма официально опубликован не был