Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 октября 2011 г. N 03-04-06/4-272 О налогообложении операций с ценными бумагами

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 октября 2011 г. N 03-04-06/4-272 О налогообложении операций с ценными бумагами

Справка

Вопрос: Банком заключен Договор на брокерское обслуживание с физическим лицом. В 2011 году физическое лицо совершает следующие операции с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ:

- сделки покупки-продажи ценных бумаг,

- сделки прямого РЕПО,

- сделки обратного РЕПО,

- сделки продажи-покупки на ОРЦБ ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой позиции).

По итогам налогового периода (2011 года) клиентом получен убыток по сделкам покупки-продажи ценных бумаг, убыток по сделкам прямого РЕПО и сделкам обратного РЕПО (с учетом ограничений, установленных НК РФ) и доход по сделкам продажи ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой позиции).

1. Вправе ли Банк, с целью исполнения функций налогового агента, определяя налоговую базу клиента по итогам налогового периода, сальдировать финансовые результаты по всем операциям клиента с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, например: сальдировать убыток по операциям покупки-продажи ценных бумаг (принадлежащих клиенту) с доходом по итогам операций с заимствованными ценными бумагами (закрытой короткой позицией) на основании того, что такие операции относятся согласно положений статьи 214.1 к категории ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ?

2. Вправе ли Банк, с целью исполнения функций налогового агента, определяя налоговую базу клиента по итогам налогового периода, увеличить сумму убытка по операциям покупки-продажи ценных бумаг (принадлежащих клиенту) на сумму расхода по сделкам прямого РЕПО (с учетом ограничений, установленных НК РФ) с целью переноса данного убытка на будущие периоды?

3. Согласно разъяснениям органов ФНС, Банк не вправе принимать в качестве документально подтвержденных и фактически совершенных расходов по операциям РЕПО суммы комиссионного вознаграждения, уплаченные клиентом при заключении и исполнении сделок РЕПО (Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 18.01.2011 г. N 03-04-06/4-2).

Вправе ли Банк принять расходы клиента на комиссионное вознаграждение, уплаченное им при совершении сделок РЕПО (прямого и обратного) в качестве вычета, уменьшающего налоговую базу по итогам операций с ценными бумагами в конце года; либо Банк обязан выдать клиенту справку, подтверждающую вышеуказанные расходы, для возможности вычета по данным видам расходов при подаче клиентом налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в органы ФНС; либо данные расходы не участвуют в определении налоговой базы по НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в рамках договора на брокерское обслуживание с банком физическое лицо совершает операции купли-продажи ценных бумаг, операции РЕПО и операции на организованном рынке ценных бумаг купли-продажи ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой позиции).

При этом по итогам налогового периода по операциям купли-продажи ценных бумаг и операции РЕПО получен убыток, а по операциям купли-продажи ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой позиции), получен доход.

Возможность сальдирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, предусмотренным в статье 214.1 Кодекса, с налоговой базой по операциям, предусмотренным в статье 214.3 Кодекса, данными статьями Кодекса не установлена.

Вместе с тем суммы превышения расходов, указанных в пункте 6 статьи 214.3 Кодекса, определенные с учетом положений абзаца четвертого пункта 4 и абзаца четвертого пункта 5 данной статьи, над доходами, указанными в пункте 6 статьи 214.3 Кодекса. принимаются в уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком в том же налоговом периоде, указанных в абзаце третьем пункта 4 и в абзаце третьем пункта 5 статьи 214.3 Кодекса соответственно, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

Из вышеприведенных положений следует, что доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, связанные с открытием короткой позиции и определяемые в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса, могут быть уменьшены на часть суммы превышения расходов над доходами по операциям РЕПО, исходя из пропорции, определяемой в соответствии с абзацем третьим пункта 6 статьи 214.3 Кодекса.

Налоговая база по операциям, связанным с открытием короткой позиции, определяется в порядке, предусмотренном в пункте 14 статьи 214.3 Кодекса, который не предусматривает определение убытков от таких операций.

Учет расходов на выплату вознаграждения брокеру и депозитарию, оплату биржевой комиссии и т.п. при определении налоговой базы непосредственно по сделке РЕПО не предусмотрен.

В то же время статьей 214.3 Кодекса предусмотрено, что положения статьи 214.1 Кодекса о порядке определения доходов и расходов применяются только в специально оговоренных случаях, таких как ненадлежащее исполнение договоров РЕПО, при учете расходов по операциям, связанным с закрытием короткой позиции, и затрат, связанных с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг.

Таким образом, при определении налоговой базы по операциям, поименованным в статье 214.3 Кодекса, прямо предусматривающим учет расходов по этим операциям в соответствии со статьей 214.1 Кодекса, суммы вознаграждения, выплачиваемого брокеру, оплаты биржевой комиссии и т.п. учитываются в соответствии с положениями пункта 10 статьи 214.1 Кодекса.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 октября 2011 г. N 03-04-06/4-272

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами, а также с финансовыми инструментами срочных сделок.

Разъяснено, что доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, связанные с открытием короткой позиции и определяемые с учетом таких особенностей, можно уменьшить на часть суммы превышения расходов над доходами по операциям РЕПО, исходя из определенной пропорции. Последняя рассчитывается как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

При определении налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, суммы вознаграждения, выплачиваемого брокеру, оплаты биржевой комиссии и т.п. учитываются в соответствии c названными особенностями, если учет расходов по этим операциям прямо предусматривается согласно им.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: